可供出售的金融資產的賬務處理

　　可供出售的金融資產通常是指企業(yè)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。下面是小編準備的可供出售的金融資產的賬務處理，歡迎大家查閱！

　　可供出售的金融資產的賬務處理一

　　一、初始計量

　　1.債券投資

　　(1)按公允價值和交易費用之和計量，其中交易費用在“可供出售金融資產—利息調整”科目核算。

　　(1)實際支付的款項中包含的利息，應單獨確認為應收利息。

　　2.股票投資

　　按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現金股利應作為應收股利。

　　二、后續(xù)計量

　　資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益(不考慮減值因素)。

　　三、處置

　　1.處置時，將其售價與賬面價值的差額計入投資收益。

　　2.將持有可供出售金融資產期間產生的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。

　　四、其他

　　1.重分類

　　持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益。

　　2.減值

　　(1)可供出售金融資產發(fā)生的.減值損失，應當計入當期損益;

　　(2)如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額應計入當期損益;如果可供出售金融資產是外幣非貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　可供出售的金融資產的賬務處理二

　　可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理存在類似之處，例如，均要求按公允價值進行后續(xù)計量。但是，也有一些不同之處，例如，可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。

　　相關的賬務處理如下：

　　(1) 企業(yè)取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　(2) 資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　(3) 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　(4) 出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。