2017土地出讓金返還政策
土地出讓金，實(shí)際上就是土地所有者出讓土地使用權(quán)若干年限的地租之總和。下面是小編整理的2017土地出讓金返還政策，歡迎大家參閱!
2017土地出讓金返還政策
一是對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)為政府建造學(xué)校、幼兒園等公共配套設(shè)施而取得土地金返還款的處理意見(jiàn)。
有的認(rèn)為應(yīng)該視同銷(xiāo)售處理,征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅;有的則認(rèn)為,開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的學(xué)校、幼兒園等公共配套設(shè)施是無(wú)償贈(zèng)送給政府部門(mén)的,與土地出讓金返還沒(méi)有直接的聯(lián)系,所以不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
二是對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地出讓金返還用于“七通一平”基礎(chǔ)設(shè)施工程的處理意見(jiàn)。
有的認(rèn)為對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)視同建筑總承包人,征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。而有的則認(rèn)為,開(kāi)發(fā)企業(yè)已將“七通一平”的`基礎(chǔ)設(shè)施工程分別承包給相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)或?qū)I(yè)施工隊(duì)伍,所以對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)不應(yīng)征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
三是對(duì)一些外來(lái)的開(kāi)發(fā)企業(yè)將土地出讓金返還款直接匯入集團(tuán)總公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的,是否計(jì)入開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)了不同的意見(jiàn)。
四是對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地出讓金返還款計(jì)算繳納土地增值稅的處理意見(jiàn)。
一種意見(jiàn)認(rèn)為,開(kāi)發(fā)企業(yè)為政府建造的學(xué)校、幼兒園等公共配套設(shè)施取得的土地出讓金返還款,除視同銷(xiāo)售收入計(jì)算征收土地增值稅外,對(duì)其他開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地出讓金返還款,實(shí)質(zhì)是政府給予企業(yè)土地價(jià)款的優(yōu)惠折讓,所以,在土地增值稅清算時(shí),應(yīng)將土地出讓金返還款抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。而另一種意見(jiàn)則認(rèn)為,既然將開(kāi)發(fā)企業(yè)土地出讓金返還款作企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入處理,那么在土地增值稅清算時(shí),也應(yīng)按收入處理,就不應(yīng)抵減開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用。此外,對(duì)于將土地出讓金返還款匯入集團(tuán)總公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的開(kāi)發(fā)企業(yè),由于未實(shí)際收到財(cái)政的返還款,所以此項(xiàng)收入既不能作為土地增值稅的計(jì)稅收入,也不能抵減開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用。
拓展閱讀：土地出讓金返還籌劃法
某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年2月支付2000萬(wàn)元取得一項(xiàng)土地使用權(quán)。按照當(dāng)?shù)卣囊?guī)定，土地出讓金返還20%，6月16日A公司收到土地出讓金返還400萬(wàn)元。
方案一、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”
借：銀行存款 400萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 400萬(wàn)
納稅效果分析：
(1)土地使用權(quán)支付的金額仍然是2,000萬(wàn)元，按照130%計(jì)算扣除項(xiàng)目，扣除2,000×130%=2,600萬(wàn)元;
(2)營(yíng)業(yè)外收入400萬(wàn)元形成利潤(rùn)總額，應(yīng)繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。
方案二、把土地出讓金返還沖減開(kāi)發(fā)成本，多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)做賬
借：銀行存款 400萬(wàn)
貸：開(kāi)發(fā)成本—土地征用及拆遷費(fèi) 400萬(wàn)
納稅效果分析：
(1)土地使用權(quán)支付的金額減少到1,600萬(wàn)元，按照130%計(jì)算扣除項(xiàng)目，扣除1,600×130%=2,080萬(wàn)元;
土地增值稅清算時(shí)少抵扣增值額=2,600-2,080=520萬(wàn)元
土地增值稅率按30%計(jì)算，應(yīng)交土地增值稅520×30%=156萬(wàn)元
(2)開(kāi)發(fā)成本減少400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加(400-156)=244萬(wàn)元。應(yīng)繳所得稅244×25%=61(萬(wàn)元)
應(yīng)交稅費(fèi)總額=156 + 61 = 217(萬(wàn)元)