關(guān)于按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費
不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;以下是YJBYS小編為大家整理的關(guān)于按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費，以供大家參考借鑒!
先看看填報說明
第3行“二、職工福利費支出”：……第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%的孰小值填報;……。
4.第4行“三、職工教育經(jīng)費支出”：根據(jù)第5行或者第5+6行之和填報。
5.第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”：……第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×扣除比例與本行第1+3列之和的孰小值填報;……。
7.第7行“四、工會經(jīng)費支出”：……第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×2%與本行第1列的孰小值填報;……。
10.第10行“七、補充養(yǎng)老保險”：……第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×5%與本行第1列的孰小值填報;……。
11.第11行“八、補充醫(yī)療保險”：……第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×5%與本行第1列的孰小值填報;……。
結(jié)論
根據(jù)上述填報說明，職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出、補充養(yǎng)老保險及補充醫(yī)療保險的計算企業(yè)所得稅的稅前扣除標準時，是工資薪金的稅前扣除數(shù)，不是工資薪金的實發(fā)數(shù)也不是計提數(shù)。
工資薪金的稅前扣除數(shù)不一定等于實發(fā)數(shù)，不一定等于計提數(shù)哦!
會計規(guī)定：
企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬第六條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。
第七條 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
稅收規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
例如：職工教育經(jīng)費扣除限額=(190+10)×2.5%=5(萬元)，實際發(fā)生4萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)剩余未扣除的職工教育經(jīng)費1.5萬元，所以總計5.5萬元，可以稅前扣除5萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5-4=1(萬元)，剩余0.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。
A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》填制：
第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”：適用于按照稅法規(guī)定職工教育經(jīng)費按比例稅前扣除的納稅人填報。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入成本費用的金額，不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費用金額;第2列“稅收規(guī)定扣除率”填報稅法規(guī)定的扣除比例;第3列“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)準予扣除的.職工教育經(jīng)費支出余額;第4列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除
的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×扣除比例與本行第1+3列之和的孰小值填報;第5列“納稅調(diào)整金額”，為第1-4列的余額;第6列“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”，為第1+3-4列的金額。
要點一：職工教育經(jīng)費的扣除范圍
財政部、全國總工會、發(fā)改委、國家稅務(wù)總局等11個部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號文件)明確規(guī)定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括以下十一項：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn); 2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;10、職工教育培訓(xùn)管理費用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。
財建〔2006〕317號文件同時規(guī)定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費中列支：
1、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。
2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。
要點二：職工教育經(jīng)費的扣除限額
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
在理解職工教育經(jīng)費的扣除限額時，必須注意以下幾點：
1、稅前扣除職工教育經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則。即：準予稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
2、超限額的職工教育經(jīng)費需作納稅調(diào)整。即：企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須在工資薪金總額2.5%以內(nèi)。如果企業(yè)職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費，賬面計提的職工教育經(jīng)費超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
3、超限額的職工教育經(jīng)費可遞延扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》雖然規(guī)定了職工教育經(jīng)費的扣除限額，但同時也規(guī)定了超限額的部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這實質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費，只不過在扣除時間上遞延到以后各期。
例：某設(shè)備制造廠2009年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為60000元，當年實發(fā)工資總額為1000000元，則：該廠2009年職工教育經(jīng)費的扣除限額為：1000000×2.5%=25000元，超限額的35000元職工教育經(jīng)費應(yīng)作如下處理：
(1)調(diào)增2009年的應(yīng)納稅所得額;
(2)結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除。
要點三：職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)
在計算職工教育經(jīng)費的扣除限額時特別要注意計算基數(shù)的確定。職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)進一步明確規(guī)定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
要點四以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。