新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息制度性失真及防范論文
【摘要】會(huì)計(jì)法律法規(guī)的某些缺陷會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不良的影響。新準(zhǔn)則的某些規(guī)定加大了會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。需要進(jìn)一步健全法規(guī)制度，加強(qiáng)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司外部治理機(jī)制，以克服會(huì)計(jì)信息制度性失真，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息 防范
會(huì)計(jì)信息是在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)約束下，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)程序，運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)核算方法而生成的一種信息。會(huì)計(jì)信息的失真主要有兩方面的因素：一方面是主觀因素，即會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)等使得會(huì)計(jì)信息失真；另一方面是客觀因素，主要是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)本身存在的缺陷使得會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)法規(guī)和制度不完善及缺乏約束，即使會(huì)計(jì)人員以合法真實(shí)的原始憑證，依據(jù)合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理方法，也會(huì)不可避免地產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真，我們可以把它稱之為制度性會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定本身隱含著較大的信息失真風(fēng)險(xiǎn)，對此還需要采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)防范。
一 、會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺陷及對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
1、現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性
�。�1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果。為使準(zhǔn)則能夠在各利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的選擇空間，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種不完備的契約為企業(yè)操縱利潤提供了可能。又由于人們在制定準(zhǔn)則的過程中，不可避免地會(huì)攙雜一些個(gè)人的主觀判斷，使得現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范不能完全符合事物的客觀實(shí)際。這樣，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)偏離實(shí)際情況，造成會(huì)計(jì)信息失真。
�。�2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)滯性或超前性。會(huì)計(jì)法律法規(guī)在一定時(shí)期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性，而會(huì)計(jì)環(huán)境卻是動(dòng)態(tài)、不斷變化的，會(huì)計(jì)實(shí)踐也是不斷發(fā)展的。新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易方式不斷涌現(xiàn)，以過去的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即使有一定前瞻性，也不能完全涵蓋現(xiàn)有的新情況，導(dǎo)致產(chǎn)生了會(huì)計(jì)法律法規(guī)約束的“死角”和“盲點(diǎn)”，為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了可能。
�。�3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義或釋義的不準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)核算中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身由于存在許多不可知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量不得不借助于假定和估計(jì)的方法。若一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性，其可能性的判斷必然影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性
國家在制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)，只能作出原則性規(guī)定，不可能對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都制定出完全統(tǒng)一的、具體明確的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí)，按照我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)被賦予充分的自主權(quán)，也就要求會(huì)計(jì)法律法規(guī)給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜和不確定，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性特征日益明顯，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于向企業(yè)提供更大的選擇范圍。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇使用會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然會(huì)在追求自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，盡量作出使自己得益的會(huì)計(jì)選擇。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員可能因自身專業(yè)水平的限制，造成對會(huì)計(jì)政策的誤用，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)的不協(xié)調(diào)性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融法規(guī)、債券法規(guī)、稅收法規(guī)和其他法規(guī)之間，因目標(biāo)、趨向不同，存在一些相互沖突的條款，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，特別是公允價(jià)值導(dǎo)向新準(zhǔn)則的實(shí)施將導(dǎo)致企業(yè)對收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量觀念的改變，這會(huì)加大這種沖突和不協(xié)調(diào)。因而在這些法規(guī)、準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況，出現(xiàn)制度性失真。
二、會(huì)計(jì)信息制度性失真的防范
1、克服會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不確定性和不完整性
�。�1）慎用謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，而估計(jì)這種不確定性離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。由于客觀原因造成的信息不對稱和信息的缺乏以及做出估計(jì)時(shí)主觀隨意性過大，都會(huì)造成估計(jì)得不準(zhǔn)確，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。像資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值貶值的`確認(rèn)和計(jì)量，常常缺乏依據(jù)，難度大。同時(shí)，企業(yè)外部的注冊會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)等部門由于對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少，對確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營狀況的語言，過于強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，可能使會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量失去客觀的立場，造成違背充分披露和可靠性原則，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性。
�。�2）盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范性指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)根據(jù)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式計(jì)提攤銷，包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法等，并且攤銷年限也不再固定，使得無形資產(chǎn)攤銷的選擇性空間擴(kuò)大，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，建議準(zhǔn)則制定部門在制定準(zhǔn)則或具體應(yīng)用指南時(shí)要充分關(guān)注準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果，盡量減少一些可供選擇的程序和方法，這樣就能減少盈余管理的渠道，提高準(zhǔn)則的可操作性。
（3）克服會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不穩(wěn)定性和不確切性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定考慮了目前和未來會(huì)計(jì)環(huán)境變化，使其內(nèi)容保持了較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。例如，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，切斷了上市公司操縱利潤的一條途徑，符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。但新準(zhǔn)則并未規(guī)定存貨、短期投資、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備不得沖回，企業(yè)仍然可以通過變更存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬計(jì)提方法等達(dá)到操縱利潤的目的。為此，應(yīng)盡快制定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)，要求在財(cái)務(wù)情況說明書中專項(xiàng)披露各類資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序，增加會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對某些釋義和定義，例如資產(chǎn)的公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量等，作了詳細(xì)、明確的規(guī)定和具體解釋，具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。但仍然存在一些較為抽象、難于理解的情形，操作上帶有隨意性和主觀性。特別值得一提的是，在新準(zhǔn)則中公允價(jià)值模式的應(yīng)用雖然較為謹(jǐn)慎，但在我國現(xiàn)階段公允價(jià)值的市場信息平臺尚未真正建立的情況下，如何取得公允價(jià)值，取得的公允價(jià)值是否真的公允，是目前會(huì)計(jì)界所擔(dān)憂的問題。眾多人士已提出財(cái)政部包括相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定并公布一個(gè)具體實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo)，對于公允價(jià)值的定性和定量給予一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)。
2、加強(qiáng)監(jiān)督，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些選擇性較強(qiáng)的條款可能成為一些誠信不足的公司用來作為調(diào)控利潤的手段。因此，在我國的誠信機(jī)制和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷還沒有達(dá)到應(yīng)有水平的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)管的任務(wù)就更加艱巨。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督。上述監(jiān)督體系中，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督最重要，要通過國家政權(quán)機(jī)關(guān)建立和完善以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了一些與國際接軌的會(huì)計(jì)理念，并引入了與國際接軌的會(huì)計(jì)方法，這些方法的引入增加了會(huì)計(jì)技術(shù)的難度，相應(yīng)地也給審計(jì)帶來了新挑戰(zhàn)，需要審計(jì)人員在對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解掌握的基礎(chǔ)上學(xué)會(huì)使用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和方法，同時(shí)要擁有對風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識，這樣才能對會(huì)計(jì)人員做出的大量的職業(yè)判斷進(jìn)行客觀的評價(jià)，對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露以及企業(yè)利潤的真實(shí)完整做出正確的結(jié)論。
3、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)
新準(zhǔn)則體系的發(fā)布，給企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇以更大的空間，同時(shí)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求；在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組以及公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式等方面引進(jìn)了一些現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論，增加了一些專業(yè)考慮因素，需要會(huì)計(jì)人員對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有很強(qiáng)的解釋能力。為此，一方面要加強(qiáng)后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)理論水平，另一方面要在工作中不斷研究新情況、新問題，提高職業(yè)敏感能力、執(zhí)業(yè)水平，恰當(dāng)處理和客觀公允地揭示問題。
在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面，要教育企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)工作者樹立正確的權(quán)利觀、利益觀，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵循國家法律的意志，遵循誠實(shí)守信、公允合理原則，兼顧相關(guān)者的利益要求，認(rèn)真執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的程序、方法�？梢越⒐芾懋�(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的個(gè)人信用檔案，對其進(jìn)行資信評估以督促其對會(huì)計(jì)政策的合理選擇，在主觀上努力杜絕利用會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)施財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象。
4、完善公司治理結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境
公司治理結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的的關(guān)鍵因素。我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。因此，要盡快建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對高管人員行為的監(jiān)督約束。另外，必須加強(qiáng)資本市場、經(jīng)理人市場等的培育，通過激烈競爭的外部市場建立起對高管人員會(huì)計(jì)政策選擇的激勵(lì)約束機(jī)制；建立高管人員任職期可靠性檔案，對其遵守道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則予以記載以利于激勵(lì)機(jī)制效用的發(fā)揮；建立健全破產(chǎn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)債務(wù)的約束作用和保護(hù)債權(quán)人的利益，為公司治理結(jié)構(gòu)的有效發(fā)揮創(chuàng)造條件。
總之，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活中的重要的信息資源和“商業(yè)語言”，已成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。社會(huì)各方面對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。因此，必須不斷完善會(huì)計(jì)法律制度，加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成、披露行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。
【參考文獻(xiàn)】
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