預(yù)算管理體制改革所引起的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度的畢業(yè)論文

　　我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是從1998年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的，是帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的會(huì)計(jì)制度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸融人世界以及我國(guó)公共財(cái)政框架體系的建立和行政事業(yè)改革的不斷深人，我國(guó)目前正在醞釀、試點(diǎn)、推廣以編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)制度、建立國(guó)庫(kù)集中收付制度和深化“收支兩條線”為標(biāo)志的新一輪預(yù)算管理體制改革，此次改革必將引起我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生一系列重大變化。

　　一、資金管理權(quán)的變化

　　我國(guó)目前對(duì)財(cái)政資金的使用是本級(jí)財(cái)政根據(jù)批復(fù)的各行政事業(yè)單位的年度預(yù)算，分月或按項(xiàng)目進(jìn)度將財(cái)政資金層層下?lián)艿礁黝A(yù)算單位在銀行開(kāi)立的賬戶，由各個(gè)預(yù)算單位分散保管，自行使用、支付。

　　實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶后，意味著財(cái)政資金將不再撥付到各預(yù)算單位，各預(yù)算單位得到的只是一個(gè)預(yù)算額度，即年度中可以使用的一個(gè)財(cái)政資金控制數(shù)。預(yù)算單位自行決定所需購(gòu)買(mǎi)的物品或服務(wù)只有購(gòu)買(mǎi)權(quán)。在實(shí)際支付資金時(shí)可采用財(cái)政直接支付方式或財(cái)政授權(quán)支付方式，但都需得到財(cái)政的審批，即財(cái)政具有資金的使用權(quán)(動(dòng)用權(quán))。在得到批準(zhǔn)后，由代理行具體支付款項(xiàng)到收款人，即代理行(財(cái)政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶存款額度)擁有款項(xiàng)的支付權(quán)。所以，實(shí)行財(cái)政集中支付方式后，町以做到財(cái)政資金三權(quán)分立。同時(shí)，由于單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目不僅有財(cái)政預(yù)算資金，還有其他資金，這些采購(gòu)資金應(yīng)集中到財(cái)政部門(mén)設(shè)立的采購(gòu)專戶，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付，于是產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象，財(cái)政對(duì)資金的控制權(quán)將大大加強(qiáng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控范圍也將擴(kuò)大。預(yù)算單位以貨幣形態(tài)存在的資金將大大減少。

　　二、收支確認(rèn)基礎(chǔ)的變化

　　1、預(yù)算單位收支確認(rèn)基礎(chǔ)的改變。預(yù)算單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)不再是實(shí)際的貨幣資金的流人，因此，收人確認(rèn)的依據(jù)是財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位提供的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證。在支出方面，如果支出的款項(xiàng)全部由財(cái)政資金構(gòu)成，那么支出的確認(rèn)并未伴隨著資源流出單位而只是假定的價(jià)值活動(dòng)，即轉(zhuǎn)賬。同樣支出確認(rèn)的依據(jù)也要通過(guò)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位或代理行提供的轉(zhuǎn)賬通知及貨物驗(yàn)收單等有關(guān)憑證。如果通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的是大宗庫(kù)存材料，因非隨購(gòu)隨用，不應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)為支出。如果購(gòu)買(mǎi)的是固定資產(chǎn)，則在列為支出的同時(shí)還應(yīng)確認(rèn)為固定基金。

　　2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出確認(rèn)基礎(chǔ)的變化。目前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以財(cái)政撥款數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)財(cái)政預(yù)算支出，造成財(cái)政總預(yù)算支出與預(yù)算單位實(shí)際支出在時(shí)間、金額上不相符。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，我國(guó)財(cái)政資金的支付方式將采用財(cái)政直接支付方式和財(cái)政授權(quán)支付方式。無(wú)論采用哪種支付方式，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)支出的基礎(chǔ)都不再是以撥列支，而是以國(guó)庫(kù)通過(guò)代理行的財(cái)政零余額賬戶或預(yù)算單位的零余額賬戶將資金劃撥至收款人賬戶并在預(yù)算單位取得商品或勞務(wù)時(shí)確認(rèn)支出，并以實(shí)際支出數(shù)計(jì)量。這樣，財(cái)政和預(yù)算單位對(duì)于同一筆支出的確認(rèn)時(shí)間和金額是一致的，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金的控制。

　　三、預(yù)算外資金管理方式的變化

　　我國(guó)目前雖然將預(yù)算外資金作為財(cái)政資金，但還是與預(yù)算內(nèi)資金分開(kāi)核撥，分開(kāi)報(bào)表。筆者認(rèn)為我國(guó)預(yù)算外資金的改革趨勢(shì)應(yīng)是:第一，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)逐步將預(yù)算外資金納人預(yù)算內(nèi)管理，取消預(yù)算外資金;從目前來(lái)說(shuō)，應(yīng)實(shí)行預(yù)算外資金收支完全脫鉤，取消按確定的比例留用或按收支結(jié)余上繳的管理方法。第二，單位和部門(mén)編制預(yù)算時(shí)，只需要編制基本支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、政府采購(gòu)預(yù)算，單位和部門(mén)需要的經(jīng)費(fèi)全部納人單位和部門(mén)預(yù)算，不再提出預(yù)算外資金收支計(jì)劃。第三，對(duì)于目前各部門(mén)收取的預(yù)算外資金應(yīng)實(shí)行直接繳庫(kù)方式，收繳分離(票款分離)，即由繳款人直接繳人財(cái)政專戶-對(duì)于各部門(mén)代收的零星的預(yù)算外資金，需要采取集中匯繳，必須于當(dāng)天或次日將款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶或財(cái)政匯繳零余額專戶，因此,在新的預(yù)算外資金管理體制下，部門(mén)和行政單位收繳的預(yù)算外資金不會(huì)經(jīng)過(guò)行政單位的銀行賬戶，單位使用的預(yù)算外資金與其收繳的預(yù)算外資金沒(méi)有任何關(guān)系，單位取得的資金不再區(qū)分預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金，他們統(tǒng)一由財(cái)政部門(mén)根據(jù)部門(mén)預(yù)算中的支出需要進(jìn)行支付。

　　四、編制部門(mén)預(yù)算對(duì)行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所引起的變化

　　傳統(tǒng)的預(yù)算編制是采取收人按類別、支出按功能編制，稱為功能預(yù)算。我國(guó)從2000年開(kāi)始推行部門(mén)預(yù)算,，部門(mén)預(yù)算是按部門(mén)分類編制預(yù)算，預(yù)算在部門(mén)下義根據(jù)部門(mén)行使的職能不同安排不同功能的支出。

　　編制部門(mén)預(yù)算后，需要對(duì)會(huì)if核算作出相應(yīng)調(diào)整。過(guò)去，行政事業(yè)單位的基本建設(shè)資金收支是劃歸基本建設(shè)會(huì)計(jì)單獨(dú)核算、單獨(dú)編制報(bào)表。而部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì),也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)將基建資金和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算，納人統(tǒng)一的核算體系。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科0進(jìn)行核算，細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)H,也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。比如，應(yīng)該將財(cái)政撥人的預(yù)算指標(biāo)分別采用"基本經(jīng)費(fèi)收人”、“基建收入”，"項(xiàng)目收人”等科目核算，對(duì)于支出可以設(shè)置“基本經(jīng)費(fèi)支出”、"基建支出”、“項(xiàng)目支出”等科目核算，雖然，在這些總分類科目下應(yīng)增加明細(xì)科目，同時(shí)對(duì)于基本建設(shè)資金只有“基建支出”科目是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)設(shè)置其他科目來(lái)反映基本建設(shè)的過(guò)程。

　　五、預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化

　　我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，完全的收付實(shí)現(xiàn)制已不一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人發(fā)牛的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。即全年銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，扣除比例不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收人的全年銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，扣除比例不超過(guò)該部分的3%。此政策規(guī)定亦適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

　　二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)(或交際應(yīng)酬費(fèi))的列支扣除標(biāo)準(zhǔn)必須分段計(jì)算。計(jì)算方法有兩種：n)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)=上級(jí)銷售適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。業(yè)界已開(kāi)始接受修正的收付實(shí)現(xiàn)制?所以，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)也應(yīng)采取修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即要對(duì)個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。這樣做的目的，一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、過(guò)剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳決策，便于對(duì)財(cái)政支出實(shí)施有效控制;二是可以更加全面地反映政府(營(yíng)業(yè))收入凈額X上級(jí)扣除比例+本級(jí)較上級(jí)增加的銷售收人凈額X本級(jí)扣除比例;(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額X當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)。

　　三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算

　　企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支的、能真實(shí)提供有效憑證的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在“管理費(fèi)用”(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)科目中核算。涉及到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算包括以下幾種：

　　1、支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)”，貸記“銀行存款”。

　　2、期末轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“管理費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)”。

　　3、對(duì)于本年度發(fā)現(xiàn)的上年度的所得稅調(diào)整問(wèn)題，即企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，以及本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)賬，如系調(diào)增企業(yè)所得稅，其賬務(wù)處理為:借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記現(xiàn)實(shí)和潛在的債務(wù)，便于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力;三是有助于政府對(duì)各部門(mén)實(shí)施績(jī)效考核，提高政府部門(mén)的工作質(zhì)量和工作效率。為此筆者認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)規(guī)則或制度補(bǔ)充文件，以規(guī)范修正收付實(shí)現(xiàn)制。比如，中央財(cái)政對(duì)于個(gè)別預(yù)算支出事項(xiàng)已規(guī)定可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，其個(gè)別事項(xiàng)包括：U)預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(2)預(yù)算已經(jīng)安排，

　　“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。同時(shí)，調(diào)整“盈余公積”賬戶，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“盈余公積”。最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)人“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如為貸方余額，即借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”;如為借方余額，則借記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。

　　四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　K企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證資料。否則，不得在稅前扣除。

　　2、銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收人總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收人扣除銷售折扣、銷售退回等各項(xiàng)支出后的收人額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人。一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收人可依據(jù)“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收人額為依據(jù)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以后的投資收益、補(bǔ)貼收人、營(yíng)業(yè)外收人等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　3、銷售(營(yíng)業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收人總額，不包括企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷項(xiàng)稅。因此，增值稅銷項(xiàng)稅額不計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)。

　　由于用款進(jìn)度的原因，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(3)動(dòng)支中央預(yù)備費(fèi)安排，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出;(4)為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)的支出。

　　以上四種個(gè)別事項(xiàng)的規(guī)定非常具有可操作性。除此之外，國(guó)家還應(yīng)對(duì)以下個(gè)別事項(xiàng)作出權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范，比如政府的債務(wù)、政府采購(gòu)中形成的采購(gòu)物品和貨款支付相脫節(jié)問(wèn)題以及行政事業(yè)單位存在的大量收支的確認(rèn)問(wèn)題等。

【預(yù)算管理體制改革所引起的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度的畢業(yè)論文】相關(guān)文章：

預(yù)算管理制度07-19

鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算管理制度10-15

預(yù)算績(jī)效管理制度05-26

醫(yī)院預(yù)算管理制度04-23

預(yù)算控制管理制度05-08

公司預(yù)算管理制度06-22

2021預(yù)算管理制度06-22

預(yù)算業(yè)務(wù)管理制度01-15

醫(yī)保預(yù)算的管理制度01-21

地產(chǎn)預(yù)算管理制度07-25