財務會計核算制度（精選14篇）

　　在日新月異的現(xiàn)代社會中，制度的使用頻率呈上升趨勢，制度泛指以規(guī)則或運作模式，規(guī)范個體行動的一種社會結(jié)構(gòu)。那么相關(guān)的制度到底是怎么制定的呢？下面是小編為大家整理的財務會計核算制度，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　財務會計核算制度 1

　�。ㄒ唬�會計制度：

　　執(zhí)行中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則-應用指南》

　�。ǘ�）會計年度：

　　以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。為保證日常會計核算的及時性，除3月、6月、9月、12月按月末最后一天結(jié)賬外，其他月份的結(jié)賬時間為每月25日。

　　（三）記賬本位幣：

　　以人民幣為記賬本位幣。

　�。ㄋ模┯涃~原則：

　　以權(quán)責發(fā)生制為記賬原則。

　�。ㄎ澹┯涃~方法：

　　采用復式借貸記賬法。

　　（六）會計計量：

　　公司在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　歷史成本：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)實義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　可變現(xiàn)凈值：在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　現(xiàn)值：在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

　�。ㄆ�)外幣核算方法：

　　外幣業(yè)務發(fā)生時按交易發(fā)生日的即期匯率(即中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價中間價）將外幣金額折算為記賬本位幣賬，發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項按照交易實際采用的匯率（即銀行買入或賣出）折算。資產(chǎn)負債表日，公司按照下列規(guī)定對外幣項目和外幣非貨幣性項目進行處理：（發(fā)生日的即期匯率，發(fā)生日的月初匯率折算(即中國人民銀行公布的當月1日人民幣外匯牌價的中間價）

　　外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，在正常經(jīng)營期間的，計入當期損益；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則處理。貨幣性項目是指本公司持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。（貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等）外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。（發(fā)生日的月初匯率或者收到投資成本的當日匯率折算）對于以公允價值計量的外匯非貨幣性項目采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。

　�。ò耍┈F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準：

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，指持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)金額不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

　�。ň牛┙鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時劃分為以下四類：

　　1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；主要包括公司以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收款項目。

　　公司在持有公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當期損益；處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　2、持有到期投資：主要包括從二級市場購入固定利率的國債，浮動利率的公司債券。支付的價款中包含已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收款項目。

　　持有至到期投資在持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　處置持有至到期投資時，將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

　　3、應收款項：主要指公司對外銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權(quán)。按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。公司收回或處置應收款項時，將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)：公司購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，歸為此類。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認為應收款項目。

　　可供出售金額資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，且公允變動計入資本公積（其他資本公積）。

　　處置可供出售金融資產(chǎn)時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資收益，同時將原直接計入股東權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

　　（十）金融負債在初始確認時劃分為下列兩類：

　　1、 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

　　2、 其他金融負債。通常情況下是指，企業(yè)發(fā)行的債券，因購買商品發(fā)生的應付賬款、長期應付款等

　　（十一）金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：

　　1、 取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的.目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

　　2、 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3、 屬于衍生工具。但是，衍生工具與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的出外。

　　活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：

　　1、市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；

　　2、可隨時找到自愿交易的買方和賣方；

　　3、市場價格信息是公開的。

　　公司將為到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　�。ㄊ�二）金融工具計量

　　1、 公司初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。

　　交易費用，是指直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。

　　交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　公司按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。但下列情況除外：

　　A.持有至到期投資和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　Ⅰ 扣除已償還的本金；

　�、� 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　　Ⅲ扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　B.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應當按照成本計量。

　　C.持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于《企業(yè)會計準則》第十六條例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，公司將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的。差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　D.因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再可靠計量，或持有期限已超過《企業(yè)會計準則》第十六所指“兩個完整的會計年度，使金融資產(chǎn)或金融負債不再適合按照公允價值計量時，公司將該金融資產(chǎn)或金融負債該按成本或攤余成本計量，該成本與攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，按照下列規(guī)定處理：

　　Ⅰ該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應當轉(zhuǎn)出計入當期損益。

　�、蛟摻鹑谫Y產(chǎn)沒用固定到期日的，仍保留所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應當轉(zhuǎn)出計入當期損益。

　　E.金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，按照下列規(guī)定處理：

　�、褚怨�允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　�、蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　F.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認時、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。

　　2、 金融資產(chǎn)減值

　　A. 公司在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且公司能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)，包括下列各項：

　　Ⅰ 發(fā)行方或債務人發(fā)生財務困難；

　�、� 債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　Ⅲ 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步；

　�、� 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。

　�、� 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場交易；

　�、� 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其他進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　�、� 債務人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。

　　Ⅷ 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

　�、� 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀依據(jù)。

　　B. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

　　公司對于單項金額重大的應收款項，單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。

　　公司對于單項金額非重大的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為以下組合，再按這些應收款項組合再資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。公司應根據(jù)以前年度與之相同或相似的應收款項組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)實情況確定各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。

　　C. 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4、 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　5、 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

　　對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但在活躍市場中沒有報價其其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值不得轉(zhuǎn)回。

　　（十三）公允價值確定

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。

　　存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價。

　　在活躍市場上，公司已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價，應當是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價，應當是現(xiàn)行要。

　　不存在活躍市場的，公司應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。

　　初始取得的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。

　　沒用表明利率的短期應收款項和應付款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量

　�。ㄊ�四）金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具定義

　　金融資產(chǎn)，是指公司的下列資產(chǎn)：

　　1、 現(xiàn)金；

　　2、 持有的其他單位的權(quán)益工具；

　　3、 從其他單位收取的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同全力；

　　4、 在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；

　　5、 將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，公司根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　金融負債，是指企業(yè)的下列負債：

　　1、 向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；

　　2、 在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

　　3、 將來須用或可用公司自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據(jù)該合同交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

　　現(xiàn)金和銀行存款核算設置日記賬，并按照業(yè)務發(fā)生順序序時登記，做到日清月結(jié)。

　�。ㄊ�五）投資性房地產(chǎn)的種類和計量模式；

　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　本公司投資性房地產(chǎn)種類:

　　1、 已出租的土地使用權(quán)，已出租的建筑物，是指公司以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。

　　2、 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；

　　3、 部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，確認為投資性房地產(chǎn)，不能夠單獨計量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。

　　4、 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。

　　下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

　　1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；

　　2、作為存貨的房地產(chǎn)。

　　投資性房地產(chǎn)的確認：投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件，才能予以確認：

　　1、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　投資性房地產(chǎn)的初始計量：投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　1、外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　2、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照有關(guān)會計準則的規(guī)定確定。

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》，采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，使用《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》，在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

　　（十六）長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量及收益確認方法；確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)。

　　長期股權(quán)投資包括本公司對子公司的股權(quán)投資、本公司對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資以及本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　1、對子公司的股權(quán)投資

　　子公司是指本公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂�，即有�?quán)決定其財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從其經(jīng)營活動中獲取利益的被投資單位。在確定能否對被投資單位實施控制時，被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素亦同時予以考慮。對子公司投資，在本公司個別財務報表中按照成本法確定的金額列示，在編制合并財務報表時按權(quán)益法調(diào)整后進行合并。

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

　　本公司向子公司的少數(shù)股東購買其持有的少數(shù)股權(quán)，在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，確認為商譽。與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，依次調(diào)整資本公積及留存收益。

　　2、對合營及聯(lián)營企業(yè)的投資

　　合營企業(yè)是指本公司與其他方對其實施共同控制的被投資單位；聯(lián)營企業(yè)是指本公司對其財務和經(jīng)營決策具有重大影響的被投資單位。

　　對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資按照實際成本進行初始計量，并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額包含在初始投資成本中；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調(diào)整其成本。

　　采用權(quán)益法核算時，本公司先對被投資單位的凈損益進行調(diào)整，包括以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎的調(diào)整和為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行的調(diào)整，然后按應享有或應分擔的被投資單位的凈損益份額確認當期投資損益。確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，但本公司負有承擔額外損失義務的，繼續(xù)確認投資損失和預計負債。被投資單位除凈損益以外股東權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，本公司按照持股比例計算應享有或承擔的部分直接計入資本公積。被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利于宣告分派時按照本公司應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　3、其他長期股權(quán)投資

　　其他本公司對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

　�。ㄊ�七）借款費用資本化的確認原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的計算方法。

　　1、本公司發(fā)生的借款費用包括借款的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　2、 本公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　3、當資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生且為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始時，開始借款費用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，暫停借款費用的資本化。當所購建的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，停止借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用于發(fā)生當期確認為損益。

　　4、 每一會計期間資本化金額按至當期末購建資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率計算確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的應予資本化的利息費用，其資本化金額為專門借款實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額；為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，其資本化金額根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率即一般借款的加權(quán)平均利率計算一般借款應予資本化的利息金額。

　�。ㄊ�八）會計估計變更：采用未來適用法。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，將其作為會計估計變更。

　　（十九）前期差錯更正：前期差錯，是指由于沒用運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。

　　1、編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2、前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　前期會計差錯應采用追溯調(diào)整法，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的采用未來使用法。

　　追溯調(diào)整法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　　財務會計核算制度 2

　　第一章總則

　　第一條為規(guī)范公司財務會計行為，依據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司的實際情況，制定本制度。

　　第二條公司會計工作的基本任務是貫徹執(zhí)行國家財政政策和會計法規(guī)，強化財務管理，加強財務監(jiān)督，規(guī)范各項財務收支的計劃控制、核算、分析和考核工作，如實反映公司財務狀況和經(jīng)營成果，依法納稅，接受股東大會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部機構(gòu)以及財政、稅收、審計、證券監(jiān)管等有關(guān)部門和行業(yè)主管部門的監(jiān)督檢查，依法合理籌措資金，有效利用公司的各項資產(chǎn)，增收節(jié)支，為公司領(lǐng)導當好參謀，為公司決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤，為股東創(chuàng)造最大收益提供服務。

　　第三條公司會計工作由公司財務副總直接負責。財務副總應當根據(jù)《會計法》的規(guī)定，確保公司會計工作和會計資料的真實性和完整性；負責公司財務計劃的制定和監(jiān)督檢查，協(xié)助公司制定經(jīng)營方針和資本運作政策；負責公司會計機構(gòu)的設置，對財會人員的配備、熱恩面和獎懲提出建議，并確保會計機構(gòu)、會計人員依法興職責；負責協(xié)調(diào)金融、財政、稅務、審計、證券監(jiān)管等方面的關(guān)系。

　　第四條公司設立財務部，負責財務會計方面的日常工作，財務部經(jīng)理負責公司財務收支計劃的執(zhí)行，主管公司的會計核算和資金管理工作，主持制定公司的財務規(guī)章制度，規(guī)范各級財務管理實施細則，統(tǒng)一公司會計核算辦法，配合財務副總協(xié)調(diào)外部關(guān)系。

　　第五條分公司設單獨財務機構(gòu)，配備必要的財務人員，嚴格執(zhí)行《財務會計制度》和公司《財務管理制度》，接受公司財務部的業(yè)務領(lǐng)導。必要時，根據(jù)不同分公司的業(yè)務特點制定相應的財務管理細則。

　　第六條公司全資和控股子公司必須配備專職會計和出納人員，參照本制度根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和特點制定完整的財務制度，并接受公司財務部的業(yè)務指導。

　　第七條公司會計機構(gòu)和會計人員應當依照會計法律法規(guī)的規(guī)定，按照真實、完整的要求，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，并向公司董事會、總經(jīng)理定期匯報會計工作情況，報送財務會計報告和其他必要資料。

　　第八條公司會計年度采用公歷年度，會計核算億人民幣為記賬本位幣，會計記賬采用借貸記賬法。

　　第九條公司審核原始憑證、填制會計憑證、登記會計賬簿、編報財務會計報告和管理會計檔案，應當遵循有關(guān)法律法規(guī)和本制度的要求。

　　第二章會計管理體制

　　第十條公司董事長、財務副總根據(jù)崗位職責分工負責本公司的財務會計工作，并對會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，財務部負責具體的日常會計工作。

　　第十一條公私財務負責人為財務副總，依法行如下會計管理職責：

　　（一）依法設立會計機構(gòu)、配備會計人員，并支持他們的工作，保障會計人員依法履行職責；

　�。ǘ�）正確執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，糾正違反財務會計制度的行為；

　　（三）最終審批公司所有財務支出事項；

　　（四）對會計工作情況及會計資料的真實性、完整性負責，簽署對外公布的財務會計報告；

　�。ㄎ澹┓�律法規(guī)規(guī)定或上級主管部門授予的其他職責。

　　第十二條會計機構(gòu)應當按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、上級主管部門及公司主要負責人的要求，強化會計崗位責任制度、內(nèi)部控制制度和會計稽核制度。

　　第十三條公司領(lǐng)導、部門經(jīng)理其他員工應當按照本制度的規(guī)定，在各自的權(quán)限內(nèi)真實、完整的審核和提供各種經(jīng)濟業(yè)務的原始資料。公司有關(guān)人員在對所管業(yè)務的財務收支進行具體的預算管理和目標控制時，對有關(guān)的原始資料負有記錄、保管和及時進行傳遞的責任。

　　第三章會計機構(gòu)和會計人員

　　第十四條公司財務部為依法設立的會計機構(gòu)，并根據(jù)工作需要配備相應的會計人員。財務部設經(jīng)理、副經(jīng)理、總賬會計（或稱主辦會計）、會計（或稱輔助會計）、預算管理、出納等崗位。

　　第十五條各分、子公司設立相應的財務機構(gòu)，其財務人員根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展和規(guī)范管理的需要，在條件成熟時，公司可逐步實行會計派制。

　　第十六條公司委派的財會人員由公司與所在分公司、子公司實行雙層領(lǐng)導，即財會人員的日常行政管理由所在分公司、子公司負責，業(yè)務管理由公司負責。

　　第十七條公司委派財務人員的工資和費用一般由公司負責，不在所在分、子公司支付。公司與相關(guān)分、子公司另有協(xié)議的，則按相關(guān)協(xié)議處理。

　　第十八條公司對委派財務人員實行外勤補貼。補貼標準分為公司所在市內(nèi)、市外、省外三種。具體補貼標準由公司另行規(guī)定。

　　第十九條在實行會計委派之前各分公司、子公司的財會人員，可參加公司專門組織的崗位競聘。競聘成功的，直接由公司任命。

　　第二十條實行會計委派制的分公司、子公司，其委派的財會人員不影響其生產(chǎn)經(jīng)營的獨立性。

　　第四章主要會計政策

　　第二十一條本公司執(zhí)行的會計及財務制度為：《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》等。

　　第二十二條以每年元月一日至十二月三十一日為一個會計年度。

　　第二十三條記帳原則和方法：以權(quán)責發(fā)生制為原則，實行借貸記賬法。

　　第二十四條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　第二十五條公司的固定資產(chǎn)按直線法計提折舊。

　　第二十六條按照有關(guān)規(guī)定計提壞賬轉(zhuǎn)北，存貨跌價準備和其他資產(chǎn)減值準備。

　　第五章會計科目的設置

　　第二十七條公司執(zhí)行財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》，《企業(yè)會計準則》和《公司經(jīng)營企業(yè)會計制度》，并根據(jù)具體經(jīng)營特點選用總賬會計科目，其明細科目根據(jù)編制報表要求，按便于理解，方便管理和符合公司經(jīng)濟活動分析的需要合理設置。

　　第二十八條財務部在具體帳務處理中必須正確使用確定的會計科目，在實際工作中可根據(jù)實際情況適當增設相關(guān)會計科目。

　　第六章會計原始憑證與記賬憑證

　　第二十九條原始憑證是指涉及確定的經(jīng)濟業(yè)務并需要進行會計處理的文件、合同、發(fā)票收據(jù)等各種書面紀錄，包括文件、合同、簽呈、呈批件、發(fā)票賬單、結(jié)算但、嚴守但、工資表、收款收據(jù)、支票存根、匯款回單等。

　　各項財務收支業(yè)務需要的原始記錄，應當具備規(guī)定的內(nèi)容，充分證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的性質(zhì)、原因、時間、數(shù)量和金額。所有原始記錄必須做到真實、完整。

　　第三十條各種原始憑證必須規(guī)范，符合會計核算的要求，其應具備如下一些內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┟�稱：原始憑證必須有特定的名稱，文件、合同、簽呈、呈批件等必須有標題；

　　（二）日期：一般是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間或文件、合同、簽呈、呈批件的做成時間；

　�。ㄈ�）業(yè)務內(nèi)容：業(yè)務內(nèi)容應當清楚，并表明該記錄設計的經(jīng)濟性質(zhì)。

　�。ㄋ模�數(shù)量；

　�。ㄎ澹﹩蝺r；

　�。�六）金額：各原始憑證上記載的金額應當填寫清楚，計算準確，大小寫必須一致，格式化的原始憑證上的金額還應當封頂；

　　（七）接受原始憑證的單位名稱；

　�。ò耍┏鼍咴�始憑證單位的名稱：以行政公章、財務專用章標識時，印章必須清晰可辨；

　�。ň牛┯嘘P(guān)經(jīng)辦人員簽字認可。

　　第三十一條原始憑證出現(xiàn)錯誤，必須按規(guī)定進行更正。

　�。ㄒ唬┪淖殖霈F(xiàn)錯誤時，必須由開除單位予以更正，并在更正處加蓋公章；

　�。ǘ�）數(shù)字和金額出現(xiàn)錯誤時，不得在錯誤憑證上更正，必須由原單位重新開具；

　�。ㄈ�）如果原始憑證由兩個單位共同完成，任何錯誤均應當由雙方共同更正、蓋章。

　　第三十二條同類經(jīng)濟也的原始憑證數(shù)量較多時，可填制原始憑證匯總表。

　　第三十三條原始憑證必須由出具原始憑證單位蓋印財務專用章，同時必須由有關(guān)經(jīng)辦人員，驗收人員和主管人員的簽名或蓋章，并注明用途。屬于公司自制的原始憑證必須按財務部制定的統(tǒng)一、規(guī)范的格式，并由經(jīng)辦人和具有審批權(quán)限的相關(guān)人員簽名或蓋章。

　　第三十四條公司依照憑證按照記賬憑證的支持對原始憑證劃分為兩種類型：主要憑證和輔助憑證。主要憑證是對記賬憑證其主要支持作用的原始憑證。主要憑證有：

　�。ㄒ唬┳C明款項和有價證券收付業(yè)務的憑證，包括證明款項是否支付、有價證券是否交割的資料，以及證明款項（或有價證券）種類、金額價值、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

　�。ǘ�）證明財務收發(fā)、曾建和使用的憑證，包括證明收發(fā)、性質(zhì)和使用原因、來源取向和審批過程的資料，以及證明財物價值、種類、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

　�。ㄈ�）證明債權(quán)債務發(fā)生和結(jié)算的憑證，包括證明發(fā)生原因、金額計算過程和依據(jù)資料，以及證明債權(quán)債務相對人、清償責任人的資料；

　　（四）證明資本、基金增減業(yè)務的憑證，包括確定其增建原因、來源去向及審批過程的資料，以及確定所增減資本（基金）種類、金額價值、性質(zhì)和權(quán)屬的資料；

　�。ㄎ澹┳C明收入、支出、費用、成本計算業(yè)務的憑證，包括記錄其計算過程、計算依據(jù)和審批過程的資料，以及證明收入（支出、費用、成本）種類、經(jīng)辦人、金額和性質(zhì)的'資料；

　�。�六）證明財務成果計算和處理業(yè)務的憑證，包括說明計算（處理）依據(jù)和過程的資料，以及說明財務成果性質(zhì)、金額的資料。

　　第三十五條主要憑證必須符合國家法律、法規(guī)和會計制度的規(guī)定，并附在記賬憑證的后面。對兩張或兩張以上記賬憑證起主要支持作用的原始憑證，可附在其中一張記賬憑證的后面，其他記賬憑證后附原始憑證的附件或復印件，但其他記賬憑證上必須簽注原始憑證原件所在記賬憑證的編號。

　　第三十六條輔助憑證是對主要憑證起輔助證明作用的原始憑證，包括不直接支持某一張記賬憑證或者對多張記賬憑證起支持作用的合同、文件、呈批件等。

　　第三十七條輔助憑證可不附在記賬憑證的后面，但應當單獨按照檔案管理辦法進行分類整理，及時歸檔保存。未附輔助平衡的記賬憑證應當注明該輔助憑證的名稱、編號。

　　第三十八條對于涉及多筆經(jīng)濟業(yè)務或需要多次備查使用的主要憑證和輔助憑證，經(jīng)辦部門和需要查詢的部門，應當同時保管相關(guān)原始憑證的原件。

　　第三十九條會計人員應當認真審核原始記錄，并在通過審核紀錄上簽字。審核的內(nèi)容包括：

　　（一）經(jīng)紀業(yè)務是否本單位發(fā)生的，內(nèi)容是否真實、合法、合規(guī)；

　�。ǘ�）原始憑證是否具有法律效力，公章是否清晰；

　�。ㄈ�）經(jīng)辦人是否經(jīng)過授權(quán)活在授權(quán)范圍內(nèi)填制內(nèi)容;

　�。ㄋ模�數(shù)量、單價、金額的計算是否正確；

　�。ㄎ澹┍貍鋬�(nèi)容是否完備齊全。

　　第四十條會計人員在受理原始記錄時，對于不真實的，有權(quán)拒絕受理，并可將情況報告單位負責人；對不完整的，有權(quán)退回，經(jīng)辦人補正后再受理。

　　第四十一條會計人員應當依據(jù)真實、完整的原始記錄進行會計處理，并按照本制度的相關(guān)規(guī)定將原始憑證附在記賬憑證后面。

　　第四十二條需要進行會計處理的原始憑證按照如下的程序進行傳遞。

　　（一）經(jīng)辦人取得原始憑證后，需要交證明、檢查或驗收人簽字的，交有關(guān)人員簽字；

　�。ǘ�）有關(guān)人員簽字后，交會計人員審核；

　�。ㄈ�）按有關(guān)規(guī)定經(jīng)部門經(jīng)理、公司負責人簽字批準；

　�。ㄋ模�會計人員受理原始記錄，進行會計處理。

　　第四十三條會計人員制作記賬憑證，應當以真實、完整的原始憑證為依據(jù)。無法取得原始憑證的，應當按照要求自制或者要求相關(guān)人員制作原始憑證。

　　第四十四條記帳憑證應當使用財務會計軟件按規(guī)定進行填制，不得手工填制。填制記賬憑證必須符合如下要求：

　　（一）以本人的身份進入財務會計軟件填制憑證的界面；

　　（二）必備內(nèi)容，包括日期、摘要、應借應貸科目及金額等，填寫要齊全、清楚，并與所附原始憑證及其記載的內(nèi)容相符；附件注明原始憑證張數(shù)，時間按編制當天日起填寫；填寫要正確使用會計科目，保證科目使用與相關(guān)業(yè)務再定義上的一致；

　�。ㄈ�）接待的金額要相等；

　�。ㄋ模┌此�附原始憑證準確填寫與借記或貸記的不同科目相符的摘要。摘要必須清楚，簡明扼要；購買多種物品應注明主要物品的名稱；往來業(yè)務憑證，借款和報銷業(yè)務應具備對方單位名稱或個人所屬部門及姓名；提取現(xiàn)金應注明原因；收支的結(jié)轉(zhuǎn)，費用的預提攤銷應注明期間。

　　第四十五條審核人員、出納人員、總賬會計通過財務會計軟件審核記賬憑證和記賬后，應當輸出的紙質(zhì)記賬憑證上蓋章或簽名。

　　第四十六條通過財務會計軟件輸出紙質(zhì)記賬憑證，應當符合《跨及基礎工作規(guī)范》和會計電算化有關(guān)工作的規(guī)范的要求，并與所附原始憑證一起裝訂成冊。會計憑證的裝訂應當符合會計檔案管理的要求，當月第一本憑證的最前面應當附有會計科目發(fā)生額及余額表，最后一本憑證應當附有銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單。

　　第四十七條會計憑證的歸檔，保管等事項按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定辦理。

　　第七章會計賬簿的設置

　　第四十八條財務部按《會計法》的規(guī)定，設置會計賬簿，包括總賬、明細帳、日記張和其他輔助性賬簿。

　　第四十九條根據(jù)電算化的要求，當期所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細賬數(shù)據(jù)都儲存于計算機。

　　第五十條明細賬根據(jù)會計核算系統(tǒng)，結(jié)帳后數(shù)據(jù)自動生成資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益四大類明細賬。賬本格式按照會計科目的設置、管理查賬的需要，合理編排為借貸余三欄式、成本費用類多欄式、多借一貸式、多貸一借式和多借多貸式。

　　第五十一條日記賬分為銀行日記賬和先進日記賬，不得跨年度使用，賬簿不得用銀行對賬單或其他方式代替。開設若干個銀行存款賬戶時，應按開設的賬戶分別登記銀行日記賬，日記賬由出納根據(jù)銀行收（付）款、現(xiàn)金收（付）款憑證登記，按憑證發(fā)生日期、憑證號依次登記，做到日清月結(jié)，登記時不得出現(xiàn)銀行存款或現(xiàn)金的紅字。

　　第五十二條各種租借設備、物資、有價證券、應收應付票據(jù)、項目核算資料等應設置輔助賬。各種帳簿必須有統(tǒng)一固定的格式，要做到內(nèi)容真實完整、數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時，不漏記、錯記或重記。如果發(fā)生錯誤或者隔頁、跳行的，應按規(guī)定的辦法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人在更正處蓋章。

　　第五十三條財務部應按規(guī)定定期對會計賬簿紀錄金額與庫存金額、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行核實，做到帳證、帳賬、帳表、帳實相符，對帳工作每年至少一次，如遇人員調(diào)動或發(fā)生非常事件，也應及時對帳。

　　第五十四條會計賬簿安銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、總賬、明細帳、輔助賬分別整理立卷，歸檔保管。

　　第五十五條本公司使用財務會計軟件進行會計核算，軟件輸出的會計帳簿應當符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，并及時裝訂。除會計軟件輸出的正式帳簿外，不得設立其它正式帳簿。通過會計軟件輸出的正式帳簿，應當按照封面、扉頁、科目發(fā)生額及余額表、總賬和明細賬的順序進行打印和裝訂，各科目的總賬和明細賬按科目編號的順序?qū)幋蛴『脱b訂。

　　第五十六條會計賬簿應當保持整潔、清晰，除手工登記的備查登記簿外，不得涂改、挖補，手工登記的備查登記簿需要更正的，由登記人員進行更正并蓋章，登記人員以外的人員不得進行改正。

　　第五十七條通過會計軟件輸出的年度賬簿，應當在扉頁上加蓋公章，并貼劃印花稅票。達因人和財務部經(jīng)理/副經(jīng)理應當在裝訂的會計賬簿封面簽章。在裝訂年度正式帳簿時，科目發(fā)生及余額表后應當附有當年的年度會計報表。通過會計軟件輸出的正式帳簿，由會計機構(gòu)按照會計檔案管理的規(guī)定進行保管。

　　第五十八條會計賬簿的電子數(shù)據(jù)應當每月備份一次，每次備份時應當在至少兩臺不同的計算機硬盤上各保存一份。電子數(shù)據(jù)在年末結(jié)賬后，應當備份到單獨的電子媒介，按照檔案管理的規(guī)定妥善保管。

　　第八章所有者權(quán)益和負債的核算

　　第五十九條所有者權(quán)益是指投資者（股東）對本公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　第六十條資本即注冊資本，是本公司在工商行政管理部門登記的資本。實收資本（股本）是指股東按出資合同、協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及經(jīng)營過程中依法定程序贈的部分。

　　第六十一條實收資本安投資主體分為國有資本金、法人資本金和個人資本金。

　　第六十二條本公司籌集資本必須是貨幣資金（現(xiàn)金），未經(jīng)股東會同意，不得以債權(quán)、實物資產(chǎn)、有價證券等折投入資。

　　第六十三條經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入的資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。投資者應按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享本公司的收益或承擔本公司風險。

　　第六十四條本公司負債包括各種銀行貨款、往來借款、應付和預收款項及其他負債。

　　第九章固定資產(chǎn)的核算

　　第六十五條使用年限在一年（不含一年）以上，單位價值在2000元（不含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具、器具。當一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與流動資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時，應將該組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。

　　第六十六條不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。低值易耗品應比照顧定資產(chǎn)管理辦法，設立分類登記簿和低值易耗品卡片帳，建立登記、保管和定期盤點制度。

　　第六十七條財務部門要定期對固定資產(chǎn)、低值易耗品進行全面盤點、清查，每年年終前為定期盤點清查的時間。

　　第六十八條所有固定資產(chǎn)和低值易耗品都必須按國家有關(guān)規(guī)定進行折舊或攤銷。

　　第六十九條對固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，由財務部、行政事務部調(diào)查核實，弄清情況，提出意見，逐筆報領(lǐng)導審批，財務部門根據(jù)規(guī)定作帳務處理。

　　第十章貨幣資金的核算

　　第七十條公司的貨幣資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

　　第七十一條財務部門必須定期或不定期對貨幣資金進行盤點、對帳，并確保賬款相符。

　　第七十二條貨幣資金管理必須遵守《貨幣資金管理制度》的有關(guān)規(guī)定。

　　第十一章長期和短期投資的核算

　　第七十三條公司的對外投資案投資回收期的長短可分為短期投資和長期投資。短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、金融債券、債券、基金等證券投資。長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)貨或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債券投資。長期投資應當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

　　第七十四條公司的證券投資必須符合信用，穩(wěn)健、效益的原則，確保資產(chǎn)的保值增值。

　　第七十五條購入有價證券按有價證券的面值和規(guī)定的利率計算應收利息，分期計入損益。

　　第七十六條出售經(jīng)營性證券可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與賬面成本的差額，計入當期損益。

　　第七十七條購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額應在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

　　第七十八條對外證券投資分析得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定進行稅務處理。

　　第十二章其他類資產(chǎn)的核算

　　第七十九條公司其他類資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

　　第八十條無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。

　　第八十一條無形資產(chǎn)自開始使用之日起在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀尽?/p>

　　第八十二條遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的費用，包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)技改支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過1年的其他待攤費用等。

　　第八十三條開辦費是指籌建期間發(fā)生的費用，自營業(yè)之日起分5年分期攤?cè)霠I業(yè)費用。

　　第十三章經(jīng)營成本的核算

　　第八十五條在公司業(yè)務經(jīng)營中發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的各項支出等按規(guī)定計入成本。

　　第八十六條營業(yè)及管理費用主要包括：職工工資、職工福利費、廣告及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、差旅費、水電費、租賃費、員工培訓經(jīng)費、辦公費、會議費、其它費用等。

　　第八十七條費用控制及管理嚴格按有關(guān)制度執(zhí)行。

　　第十四章經(jīng)營收入的核算

　　第八十八條經(jīng)營收入是指業(yè)務經(jīng)營過程中取得營業(yè)性收入。

　　第八十九條代理性業(yè)務只將公司代理費計入公司營業(yè)收入。

　　第九十條一般貿(mào)易類業(yè)務可按交易額計算公司營業(yè)收入。

　　第十五章投資收益與營業(yè)外收支的核算

　　第九十一條投資收益是本公司以各種方式對外直接投資取得的利潤、利息等收入。

　　第九十二條營業(yè)外收支是指與本公司經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)經(jīng)營收入、租賃收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費附加返還款、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因卻是無法支付的應付款項等。

　　第十六章納稅、利潤及其分配

　　第九十三條本公司利潤總額按下列公式計算：

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額

　　凈利潤=利潤總額-應納所得稅

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本+其它業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用

　　國債投資收益根據(jù)規(guī)定不繳企業(yè)所得稅。

　　第九十四條所得稅后利潤根據(jù)公司章程的規(guī)定，按如下順序分配：

　�。ㄒ唬�彌補上一年度的虧損；

　�。ǘ�）提取法定公積金10%；

　�。ㄈ�）提取任意公積金；

　�。ㄋ模┲Ц豆蓶|股利；

　　公司法定公積金累計為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。提取法定公積金后，是否提取任意公積金由股東大會決定。公司不在彌補虧損和提取法定公積金、或公益金之前向股東分配利潤。

　　第九十五條本公司須依法申報和交納營稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅及其他應納稅種。

　　第十七章會計報表的種類與編制

　　第九十六條會計人員應當根據(jù)會計賬簿的記錄編制會計報表。本公司應分年，半年、季度和月度填制下列報表。

　　第九十七條企業(yè)向外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；資產(chǎn)減值準備明細表；利潤分配表；股東權(quán)益增減變動表；分部報表；其他有關(guān)附表。內(nèi)部管理報表主要由銀行存款收支月報表、成本月報表、債權(quán)債務明細表等，企業(yè)應根據(jù)管理的實際需要設計編制內(nèi)部管理報表，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要增加或減少報表種類，調(diào)整報表內(nèi)容、報表格式。內(nèi)部管理財務報表的設計、編制、報送須經(jīng)財務副總批準，其它任何部門和人員無權(quán)直接要求財務部門提供財務報表、財務數(shù)據(jù)。

　　第九十八條各種報表、項目之間的勾稽關(guān)系必須對應、準確；本期報表與上期報表之間的有關(guān)數(shù)據(jù)必須相互銜接。

　　第九十九條向外爆出的報表如發(fā)現(xiàn)有錯誤，應及時辦理訂正手續(xù)，除本單位留存報表外，還應同時通知接受報表的單位；錯誤較多的應重新編報。對外報送的財務報表在報送之前必須由分管財務的財務副總和其它高管審核、簽字。上報會計報表時，應當制作會計報表封面，并加蓋告你公司公章。公司負責人、財務部經(jīng)理/副經(jīng)理和報表編制人應當在報表封面上簽章。

　　第十八章會計工作交接

　　第一百條會計人員調(diào)動或離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。未辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或離職。

　　第一百零一條接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。離職會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

　�。ㄒ唬┮咽芾淼慕�(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；

　�。ǘ�）為登記賬目應當?shù)怯浲戤叄�并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；

　�。ㄈ�）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；

　�。ㄋ模┚幹埔演^輕冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、財務軟件及密碼、數(shù)據(jù)瓷盤及有關(guān)資料等。

　　第一百零二條會計人員辦理移交時，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由財務部經(jīng)理或副經(jīng)理負責監(jiān)交；財務部經(jīng)理或副經(jīng)理交接，由公司分管財務工作的財務副總（或其授權(quán)代理人）負責監(jiān)交。

　　第一百零三條移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對查收。一腳人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。

　　第一百零四條財務部副經(jīng)理以及以上級別的財務人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。

　　第一百零五條交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應在移交清冊頁數(shù)上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　第一百零六條接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新帳，以保持會計記錄的連續(xù)性。

　　第十九章附則

　　第一百零七條本制度由財務部負責解釋和修訂。

　　第一百零八條本制度經(jīng)公司辦公會審定通過后實施。

　　財務會計核算制度 3

　　近年來，我國各大高校不斷擴招，在這樣的環(huán)境下高校經(jīng)營管理開始呈現(xiàn)出兩大特點：第一，資金數(shù)額較大，財政相關(guān)部門對高校的資金投入呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢，高校自己的創(chuàng)收項目、創(chuàng)收收入也在不斷增加，這在客觀上要求高校必須注重資金的安全性和完整性；第二，項目復雜，高校業(yè)務活動不僅包括教學、科研，還包括后勤及國有資產(chǎn)保值增值等其他活動，高校管理體制的改革要求會計制度也做出相應調(diào)整，以適應新形勢、新環(huán)境，因此，新的事業(yè)單位會計制度出臺，與舊制度相比，新的會計制度更加科學、更加完善，更加適應未來高校的發(fā)展趨勢。

　　1、新會計制度對高等院校會計核算工作帶來的影響

　　從實際工作情況來看，新會計制度給高等院校的會計核算帶來了很大影響。

　　1.1新會計制度使高職院校成本核算更加完善

　　目前，高等我院校的收費標準成為社會各界關(guān)注的焦點，而高等院校的收費標準與其成本核算之間有著密不可分的聯(lián)系，成本核算的重要性更加凸顯，新會計制度的實施完善了成本核算方法，使高等院校的成本核算更為準確、合理，在高效核算的基礎上，院校便能充分認識到自身在成本管理方面存在的問題，并有針對性的進行成本費用控制。

　　1.2新會計制度的實施拓寬了高等院校的經(jīng)濟來源渠道

　　長期以來，我國高等院校的主要經(jīng)濟來源是政府的財政撥款，而單一的資金來源渠道會限制高等院校更好地發(fā)展，新會計制度的實施，如同教育體制改革的催化劑，在某種程度上幫助高等院校拓寬了經(jīng)濟來源渠道，并細化了費用支出及資金收入的內(nèi)容，提升了高等院校的自我創(chuàng)收能力。

　　1.3新會計制度強化了高職院校的資產(chǎn)管理

　　高等院校的資產(chǎn)種類繁多，所占比重最大的是教學及科研設備，而這些設備均要有嚴格的管理和維護辦法，防止資產(chǎn)的不合理流失及損壞，也就減少了國家資源的浪費，舊會計制度中對固定資產(chǎn)的界定和要求在實際工作中會有歧義，固定資產(chǎn)折舊核算也存在一定問題，新會計制度對高校固定資產(chǎn)進行了重新的梳理分類，各高等院校也可根據(jù)自身的實際情況來選擇折舊方法，這些都對固定資產(chǎn)管理規(guī)范化極為有利。

　　2、新會計制度下高等院校核算存在的問題

　　2.1資產(chǎn)核算方面存在不足

　　從性質(zhì)上來看，高等院校擁有的資產(chǎn)歸國家所有，對高校資產(chǎn)進行科學的管理實際上就是保護國家資產(chǎn)。因高校的資產(chǎn)一般情況下是財政撥款購買，在對資產(chǎn)核算時要細致劃分資產(chǎn)種類，如果把所有的資產(chǎn)都簡單的看做固定資產(chǎn)，并使用固定資產(chǎn)核算體系來核算全部資產(chǎn)，那么一些無形資產(chǎn)就很難被正確評估價值，也不利于資產(chǎn)的正確使用。另一方面，相當一部分高校沒有建立健全信息化管理系統(tǒng)，也沒有一套完整的管理體系，資產(chǎn)支出、損耗情況不能客觀、準確的體現(xiàn)，財務報表和資產(chǎn)實際管理情況完全不符。此外，根據(jù)新會計制度要求，高校要在每月計提固定資產(chǎn)折舊，并在一定的周期對固定資產(chǎn)進行盤點與核對，然而部分高校人員新會計制度了解、掌握不充分，并沒有按要求進行操作。

　　2.2高校會計核算人員素質(zhì)有待提高

　　高校會計核算人員最常見的工作就是為教師、學生等相關(guān)人員辦理報銷業(yè)務，此項業(yè)務雖然難度不大，但卻需要保持一種認真負責的工作態(tài)度。然而簡單、重復的工作容易讓人出現(xiàn)厭煩情緒，如果薪資和激勵政策沒有跟上，則很容易造成人員流失，致使工作不能正常開展。此外，現(xiàn)代信息技術(shù)改變了人們的工作方式，高校會計工作網(wǎng)絡化要求核算人員必須與時俱進、不斷學習、不斷創(chuàng)新，會計核算人員不僅要具備財務專業(yè)知識，還要對網(wǎng)絡知識有一定了解，從目前實際工作情況來看，國內(nèi)高校會計核算人員的綜合能力及素質(zhì)仍需加強，如果依舊止步不前，必將影響到未來的工作。

　　2.3缺乏完善的監(jiān)督體系

　　高校會計重視核算而忽視監(jiān)督的情況一直存在，例如，有些高校的報銷業(yè)務在會計核算處理雖然沒有問題，但卻忽略了對原始憑證真?zhèn)蔚膶徍耍�這種缺乏監(jiān)督、審核的票據(jù)一旦入賬，其財務報表的準確性和真實性也必將大打折扣。此外，隨著科學技術(shù)的快速發(fā)展，在網(wǎng)絡上進行交易已經(jīng)成為一種普遍行為，一方面高校會計工作的效率大大提升，另一方面也要求高校要加強內(nèi)控管理，以適應新環(huán)境的變化，然而，從實際工作情況來看，很多高校沒有將會計核算和會計審核兩個不相容的職務進行分離，致使風險事件發(fā)生。

　　2.4資金控制體系需進一步完善

　　我國高校的資金使用以財政預算控制為主，但很多的企業(yè)并沒有樹立起正確的財務管理理念，在資金使用上還存在著問題。例如，某些高校在專項資金的使用上，為避免結(jié)余資金被財政凍并返還給財政部門，他們會在預算考核結(jié)束之前集中的將這些結(jié)余資金支出，然而這種集中支出行為顯然是在急迫狀態(tài)下完成，不會考慮資金支出的合理性，從某種角度來說是對國家資源的一種浪費。此外，我國很多高校沒有建立起自身的資金控制體系，更沒有專門制定科學合理的績效考核標準，對專項資金下達直到執(zhí)行過程中的各類不確定因素也沒有給予充分考慮。例如，某些高校在采購教學設備過程中都一定會考慮到設備質(zhì)量，因此會對所使用的資金給予較為寬松的考核標準，但在實際考評時卻必須根據(jù)既定的標準進行考核，這種不統(tǒng)一的思路必將使資金控制考核管理的難度大大增加。

　　3、營改增對高校會計核算提出了新要求

　　營改增是我國稅收體制改革的必經(jīng)之路，即將過去繳納營業(yè)稅的'應稅項目改為征收增值稅，也就是只對銷售商品或提供勞務所產(chǎn)生的增值額進行納稅，最大程度避免了重復納稅的環(huán)節(jié)。從高校運營角度來看，營改增無疑給整個會計核算體系帶來了巨大改變。一方面，營業(yè)稅的會計核算方法和增值稅有著本質(zhì)區(qū)別，增值稅核算時要將應稅項目的銷售價格和稅款分開核算；另一方面，增值稅核算需要設置應交增值稅、增值稅銷項稅額、增值稅進項稅額、未交增值稅、進項稅轉(zhuǎn)出、已交稅金等眾多會計科目，這也使會計核算的工作量大大增加。營改增后，高校的稅務申報也會發(fā)生變化，納稅申報機關(guān)由原來的地稅系統(tǒng)改為國稅系統(tǒng)，稅務申報表的格式和填寫較原來的營業(yè)稅申報更為復雜，申報流程也比過去更加繁瑣。

　　4、新會計制度下完善高校會計核算的對策

　　4.1加強對資產(chǎn)的管理

　　新會計制度要求高等院校必須每月對固定資產(chǎn)進行折舊的計提，并專門為此項業(yè)務設置相應的科目，高校應將固定資產(chǎn)折舊視為一種成本，并嚴格納入成本核算體系。此外，為了能更有效地實施資產(chǎn)管理，高校財務部門要與資產(chǎn)管理部門加強溝通，共同梳理出適合本校的管理流程，要求各個環(huán)節(jié)的工作人員必須按照制度要求操作，財務部門要主動聯(lián)系資產(chǎn)管理部門及時對賬，并由兩個部門共同委派人員在固定的周期進行資產(chǎn)盤點。

　　4.2提升會計核算人員的整體素質(zhì)

　　提升會計人員整體素質(zhì)是保證高校財務工作順利完成的基礎前提，會計人員除了要掌握應具備的專業(yè)技能，還要有良好的職業(yè)道德。針對高等院校會計核算人員流失較為嚴重的問題，高校應考慮制定激勵政策，對于工作出色且態(tài)度積極的會計人員給予適當獎勵，而對于工作有問題的會計給予一定懲罰，高等院�？擅吭聦θ�部會計人員的工作情況進行考核，并將考核成績及獎懲結(jié)果公布，以此來調(diào)動工作積極性和鞭策后進人員。此外，為使會計人員更好地了解、適應新會計制度，高等院�？啥ㄆ陂_展學習、培訓活動，并邀請行業(yè)專家來校指導，幫助會計人員掌握新的知識，樹立風險意識。

　　4.3行使好會計監(jiān)督職能

　　做好監(jiān)督工作才能保證會計信息的真實性，而高校做好監(jiān)督工作的第一步，要從做好原始憑證審核開始，審核原始憑證并非有多大難度，但卻要求會計人員必須具有高度的責任心，工作過程中保持職業(yè)敏感性，除了應具備的財務知識外，還要學些其他一些法律法規(guī)，從整體角度出發(fā)來把握高校的運行規(guī)律，在費用支出時不僅要考慮業(yè)務本身的真實性，還要考慮審資金的合理配置。

　　4.4健全資金管理體系

　　資金對于企業(yè)來說是維持生產(chǎn)經(jīng)營的血液，對于高校來說同樣的其發(fā)展的關(guān)鍵，所以資金的管理對于任何組織的生存都極為重要。一方面，高校要在年度預算時編制時充分考慮專項資金執(zhí)行過程中的各種不確定因素，預算一旦確定，高校應嚴格按照預算標準對各個部門的資金使用情況進行管控，并隨時掌握預算資金的結(jié)余情況，在保障高校正常運轉(zhuǎn)的情況下，最大程度地提高資金的使用效率。另一方面，高校財務部門要結(jié)合本校自身情況制定內(nèi)部資金管理流程，在遵循專項資金使用規(guī)定的基礎上，采取精細化管理的模式控制高校資金支出，并落實資金使用的管理責任，將會計核算和會計監(jiān)督融為一體，提升高校的資金管理效率。

　　4.5為營改增平穩(wěn)過渡做好準備

　　營改增是稅務體制改革的必然趨勢，其本身具有不可逆性，即使其會計核算更復雜，也要求各經(jīng)濟體做好變革的準備。各大高校應樹立宏觀思想意識，加強內(nèi)部政策宣傳，組織會計人員學習稅改知識，提前熟悉相關(guān)的操作程序，對會計核算管理制度調(diào)整做出預案，但國家相關(guān)法律法規(guī)正式出臺，便有序的按照國家規(guī)定的建立會計明細賬目，進行會計核算，編制會計報表。此外，高校也應加強和稅務部門之間的聯(lián)系，積極獲取稅收體制改革信息，積極準備相關(guān)材料，在滿足稅收優(yōu)惠政策的條件下，利用政策降低稅負。最后值得提出的是，增值稅發(fā)票管理更為嚴格，高校應梳理發(fā)票管理流程，消除發(fā)票使用方面存在的風險隱患。

　　財務會計核算制度 4

　　一、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的概念及踐行現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬﹪�有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度概念

　　國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度是國有企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的具體情況，遵循國家政策法規(guī)的指導，依據(jù)最新的會計準則制定的約束財務工作者日常工作行為、規(guī)范會計核算工作流程的內(nèi)部控制管理制度。

　�。ǘ�）國有企業(yè)會計核算內(nèi)控現(xiàn)狀

　　雖然我國國有企業(yè)在會計核算內(nèi)控方面非常努力的踐行政府的指導政策，但是諾大一個企業(yè)要從管理層到基層全部了解國家政策都是一個需要時間的過程，想要建立一個非常完善的會計核算內(nèi)控制度更是需要企業(yè)的管理層根據(jù)財務部門具體情況進行綜合考慮和規(guī)劃，進一步執(zhí)行亦是困難重重。我國國有企業(yè)現(xiàn)在就正處于內(nèi)控制度執(zhí)行工作的完善期內(nèi)，雖然看似會計核算內(nèi)控工作做得面面俱到，實際上每一個方面都存在缺陷。

　　二、國有企業(yè)會計核算內(nèi)控存在的問題

　�。ㄒ唬┰�始憑證審核不規(guī)范

　　原始憑證作為企業(yè)交易或事項最直接的證明，是登記賬簿最基礎的資料。以企業(yè)內(nèi)部員工外出辦理業(yè)務為例，員工在外為公司辦業(yè)務的所有相關(guān)費用應該全部由企業(yè)報銷，在報銷費用過程中，報銷人員需將原始憑證交由財務部門的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結(jié)算預借的差旅費或者取得墊付的費用。

　　在這一個普通的報銷流程里，現(xiàn)在就存在兩個問題：

　　一是憑證審核負責人在與報銷人相識或存在某種特殊關(guān)系時，可能對報銷用憑證不予審核直接通過，甚至伙同報銷人偽造憑證騙取國家資產(chǎn)；

　　二是出納人員雖然對報銷憑證也有審核義務，但更多時候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報銷金額的正確與否，不大注重原始憑證真實性的檢驗，對上一環(huán)節(jié)的審核過份信任。由此看出，原本設置的兩道內(nèi)控審核程序在國有資產(chǎn)被騙取的過程中根本沒有起到任何控制作用。

　　（二）電算化系統(tǒng)記賬審核流于形式

　　伴隨信息技術(shù)的'發(fā)展，我國大部分企業(yè)都在財務部門引進了電算化系統(tǒng)代替原有的手工記帳程序。國有企業(yè)作為我國企業(yè)的領(lǐng)路者，其會計核算也早就開始信息化。人員權(quán)限設置是一個電算化帳套最基本的操作要求，也是會計核算在電算化工作中最基本的內(nèi)控制度。要使電算化軟件在應用中達到控制要求，必須將會計數(shù)據(jù)的輸入工作人員（出納、基本崗位會計）和審核記帳人員權(quán)限相分離。按著會計核算的要求，會計和出納依據(jù)原始憑證在電算化系統(tǒng)中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張原記賬憑證的相關(guān)經(jīng)濟事項進行了解，只能依據(jù)經(jīng)驗檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規(guī)，有時甚至完全不去分析，直接將會計和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統(tǒng)的內(nèi)控要求棄之不理，達不到預期的控制效果，造成會計信息的真實性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。

　�。ㄈ�）財務審計部門缺乏獨立性

　　近年來，我國政府逐漸重視并加強國有企業(yè)會計核算的內(nèi)部控制，在國有企業(yè)設置財務審計部門專門對國有企業(yè)的會計核算工作進行監(jiān)督。但是，很多國有企業(yè)審計部門的設置完全是應付國家政策規(guī)定，審計部門的應際效用等同于無。有的企業(yè)將審計部門設立在財務部門內(nèi)部，導致審計工作還沒開始，監(jiān)督檢查工作還沒落實，審計人員就已經(jīng)歸財會部門領(lǐng)導了，造成審計工作難以開展。有的國有企業(yè)雖將審計部門和財務部門分隔開來，但卻歸屬于同一個領(lǐng)導部門管理，這樣一來，即使查到財務工作中會計核算的問題，并向上級反映，統(tǒng)領(lǐng)負責部門也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會計核算的弊端。審計工作本來是用以控制會計核算質(zhì)量的一種強制性保障，是一種具有權(quán)威性的控制手段，但因其在實際工作中缺乏獨立性，完全達不到預期效果。

　　三、完善國有企業(yè)會計核算內(nèi)控制度的對策

　　（一）普及會計核算內(nèi)控觀念

　　要想開始內(nèi)部控制，必須要在財務工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認識到自己在報銷企業(yè)員工差旅費用時對票據(jù)的再審核不僅是自己的義務，更是自己對票據(jù)審核人員工作的監(jiān)督權(quán)利，是對國有資產(chǎn)的一種保護管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認識到這一點，審核記賬不僅是自己的義務，更是自己對整個會計核算過程的監(jiān)督控制權(quán)力。財務工作人員切實理解內(nèi)控理念，不僅有助于其踐行會計核算內(nèi)控制度，更能激發(fā)其主人翁精神，提升工作積極性。

　�。ǘ�）嚴肅內(nèi)控工作獎懲制度

　　內(nèi)控，既然是內(nèi)部工作，那么會計核算的內(nèi)控工作一定也由內(nèi)部的財務工作人員和財務審計人員進行具體實施。無論是國企還是私企，和人相關(guān)的、以人作為實施主體的工作都免不了出現(xiàn)失職或瀆職的情況。以前文講到的出納只認審核簽字而不關(guān)心票據(jù)真實性的做法和電算化審核人員的違規(guī)審核行為，實際上都是會計核算工作失職，甚至可以說是瀆職。國有企業(yè)雖然制定了很多內(nèi)控工作相關(guān)的懲治制度，但真正實施的卻并沒有幾家，完全達不到懲罰內(nèi)控失職當事人和震懾其他會計核算人員的作用。筆者認為，想切實將內(nèi)控工作貫徹執(zhí)行，必須在普及思想觀念的基礎之上，讓內(nèi)控工作關(guān)系到內(nèi)控相關(guān)人員的切身利益。最直接的方式就是為會計核算內(nèi)控工作設立專門的獎懲機制，僅僅是懲治措施只會令相關(guān)人員懼怕，對舉報會計核算失職行為的相關(guān)人員給予一定獎勵，才會激勵財務工作者投身內(nèi)控工作的積極性。

　�。ㄈ�）財務審計部門絕對獨立

　　國有企業(yè)審計部門是為控制會計核算工作質(zhì)量而設置的專業(yè)性較高的企業(yè)內(nèi)控部門，是經(jīng)營管理的協(xié)助者同時也是監(jiān)督者，是會計核算工作真實合法的最后一層保障。所以說，審計部門的審計工作不應該受到任何經(jīng)營管理相關(guān)部門的領(lǐng)導和干涉，應直屬于企業(yè)監(jiān)事會，即使是國有企業(yè)的董事會和廠長（經(jīng)理）也不能干預審計工作的進行。只有審計部門隸屬監(jiān)事會，其工作成績才不會受生產(chǎn)經(jīng)營活動利潤高低的影響，同時也不會受到會計核算相關(guān)部門的控制，保證審計地位的真實獨立。這樣，審計部門在審計工作不涉及個人利益和部門利益的情況下，才能真正做到對會計核算工作的公正審查，進而發(fā)現(xiàn)會計核算工作中的弊端和錯誤，校正會計工作流程，提升會計核算質(zhì)量。

　　四、結(jié)論

　　國有企業(yè)的營利性主要體現(xiàn)在追求我國國有資產(chǎn)的保值和增值，每一項經(jīng)營活動都直接關(guān)系到我國國有資產(chǎn)的安全，會計核算作為國有企業(yè)最主要的財務記錄計量工作，其內(nèi)控控制制度的建立只是會計核算內(nèi)控工作的開始，只有財務部門全員樹立內(nèi)控觀念、參與內(nèi)控工作，才能將我國國有企業(yè)的內(nèi)控管理要求真正落到實處。

　　財務會計核算制度 5

　　一、酒店按照《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計制度》和《旅游企業(yè)會計制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合酒店實際，制定酒店的會計政策和辦理會計業(yè)務。

　　二、酒店的會計憑證、帳簿、報表等會計記錄，均須根據(jù)實際發(fā)生的'經(jīng)營業(yè)務進行登記，做到手續(xù)齊備、摘要簡明、內(nèi)容真實、數(shù)字準確，及時全面地反映酒店的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　三、會計政策：

　　1、存貨采用加權(quán)平均法；

　　2、低值易耗品采用五五攤銷法；

　　3、應收帳款采用直接轉(zhuǎn)銷法；

　　4、投資采用成本法；

　　5、遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)平均攤銷；

　　6、固定資產(chǎn)折舊采用直線法。

　　四、酒店帳務處理程序：

　　1、經(jīng)批準和手續(xù)完備的收支憑證由財務部出納員辦理收支手續(xù)，按日登記現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳后向財務部主管會計辦理移交手續(xù)并填寫《單證交接表》；

　　2、主管會計根據(jù)出納員移交的收支憑證，編制記帳憑證及記帳憑證匯總表，經(jīng)財務部會計經(jīng)理審核簽字后，按照記帳憑證及記帳憑證匯總表登記明細帳及總帳；

　　3、主管會計根據(jù)明細帳和總帳，編制會計報表送會計經(jīng)理審核簽認后呈交財務總監(jiān)；

　　4、酒店財務總監(jiān)對會計報表審核簽認后，呈報總經(jīng)辦審批；

　　5、財務部會計人員須按時記帳、結(jié)帳和對帳，按時編制月、季、年度會計報表及其它相關(guān)明細表，并于次月八號(月、季報表)前或次月十五號(年報)前報送。同時，會計經(jīng)理每月及年中、年末須對酒店經(jīng)營活動情況編制財務分析報告。

　　財務會計核算制度 6

　　會計核算中心是一項集服務、管理與監(jiān)督為一體的新型管理模式，其在行政事業(yè)單位的應用，不僅能深化財產(chǎn)收支改革、規(guī)范財務人員的行為操作、健全內(nèi)部約束機制，還對公共資產(chǎn)的調(diào)控影響重大。但就目前而言，實務工作中的會計核算中心在內(nèi)部控制制度上仍存在著諸多問題。如何完善核算中心的內(nèi)部控制制度仍然是目前行政事業(yè)單位需要考慮的一個重要問題。

　　1、會計核算中心內(nèi)部控制制度中存在的問題及原因

　　作為一項集三位于一體的財產(chǎn)管理模式，會計核算中心的應用對行政事業(yè)單位的財政安全意義重大，但目前其內(nèi)部控制制度上卻依然存在著問題，如工作人員思想認識不足、工作程序不合理等，都是造成會計核算中心在實務操作中問題頻發(fā)的重要原因。

　　1.1人員上的問題

　　現(xiàn)如今，不少行政事業(yè)單位的財務部門管理層對會計核算中心和內(nèi)部控制管理的重視度不足，對會計內(nèi)部控制的基本知識與運行模式一無所知，甚至只重視業(yè)務范圍的擴大，強調(diào)經(jīng)費使用的審核，而忽視了會計核算中心的內(nèi)控管理，這些因思想認識不足所導致的偏頗行為直接阻礙了會計核算中心的進一步運用與發(fā)展。除了管理層之外，財務工作人員的素質(zhì)不均衡也是導致會計核算中心出現(xiàn)問題的原因之一。人才是工作成功的根本與關(guān)鍵，這一準則對會計核算的內(nèi)部控制也不例外，高業(yè)務水平、具有良好職業(yè)道德的高素質(zhì)財務工作人員不僅能提高工作效率，還對保障財產(chǎn)支出的安全負有全責。然而，現(xiàn)在的財務工作者素質(zhì)往往參差不齊。在職業(yè)道德上，不少會計目無法紀，為了自身利益對賬目弄虛作假的現(xiàn)象層出不窮，使得核算中心的內(nèi)控監(jiān)督難以進行。在實務工作中，將工作重點僅局限于形式的規(guī)范上，對支出票據(jù)的完整填寫、審批程序的合理合法、支出標準符合規(guī)定過度重視，卻忽視了票據(jù)內(nèi)容的真實性，有時即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)容不合規(guī)的異常票據(jù)也因擔心工作繁瑣而故意放任，這都導致了財務工作中不合理規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生，白白造成了單位財產(chǎn)的流失。

　　1.2操作中的問題

　　除了財務工作者的認識不足、素質(zhì)參差不齊等人員問題外，會計核算中心內(nèi)控制度在實務操作中也問題不斷。不少事業(yè)單位在核算移交后便松懈了資產(chǎn)管理的后續(xù)工作，甚至連材料明細單的檢查、往來賬目的核對和固定資產(chǎn)的臺賬備錄等工作也相繼取消，為集體財產(chǎn)的流失埋下了隱患。在實務工作中，會計核算中心的財務人員常常身兼多職，既要處理報賬與審核憑證，還要進行記賬、結(jié)算等核算工作，并隨時監(jiān)控審核流程，工作任務繁重復雜。工作程序的繁多與嚴重不合理造成了財務人員工作上的疏忽，比如結(jié)算單位送來的會計報表本應進行相應的時間復核，卻常常因工作時間太緊而被疏忽。而一人多職的混亂現(xiàn)象不僅降低了工作者的辦事效率，還造成了監(jiān)督機制的缺乏，極容易導致財務工作出現(xiàn)漏洞。此外，在執(zhí)行部門預算中，會計核算中心僅僅控制總額，而未對款、項、目、節(jié)等進行分類細控，也是實務工作中存在的常見問題。財務人員在實際工作中只基于指標情況對項目支出與賬務處理的總額進行控制管理，卻忽視了與單位預算項目的銜接，造成了支出分類指標形同虛設，直接導致了經(jīng)費混用、不合理費用報銷、擠占公用經(jīng)費的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

　　2、加強會計核算中心內(nèi)部控制制度的措施

　　針對目前會計核算中心內(nèi)部控制制度上的問題，我們應做到正確認識，不能因出現(xiàn)問題就裹足不前，而應從針對問題提出相應的彌補措施，為行政事業(yè)單位財務工作的進一步發(fā)展提供參考。

　　2.1完善內(nèi)部控制制度和查報賬系統(tǒng)

　　會計核算中心工作性質(zhì)特殊，不但關(guān)系到財政工作的正常運行，還關(guān)乎行政事業(yè)單位的生存與發(fā)展。因此，會計核算中心的內(nèi)控制度除了必須嚴格遵循財政部門頒布的各項規(guī)章法則外，還必須完善合理的工作制度和查報賬系統(tǒng)。對審核憑證進行抽查的傳統(tǒng)制度造成了很多問題賬務的遺漏，嚴重影響了會計審核部門公平、公正的形象。因此，建立全面的復核制度不但能有效減少會計處理中的錯誤率，還能避免傳統(tǒng)側(cè)重形式忽略內(nèi)容的不合理監(jiān)督方式，在確保財產(chǎn)資料真實準確的情況下，做到了形式與內(nèi)容的雙管齊下�；�于財務人員工作任務的繁重復雜，施行定期的輪崗制度既有益于減輕工作人員的負擔、保障崗位不會被空置，又有益于會計人員熟悉不同單位不同崗位的財務狀況和操作技能，在提升了財務工作者業(yè)務水平同時，避免了從業(yè)人員受金錢誘惑從而腐蝕墮落的現(xiàn)象發(fā)生，從而優(yōu)化了會計核算中心的內(nèi)部控制環(huán)境，提升了整體的內(nèi)控水平。另外，在電算化高度發(fā)達的今天，完善遠程查報賬系統(tǒng)不僅能建立高效地工作運營機制，還能通過設置操作密碼與權(quán)限，明確崗位職責，防止越級操作的現(xiàn)象發(fā)生。

　　2.2加強工作人員內(nèi)部控制意識，提高從業(yè)人員素質(zhì)

　　加強會計核算中心工作人員的內(nèi)部控制意識和提高從業(yè)人員的工作素質(zhì)是確保內(nèi)控制度得以正常施行的前提條件，而內(nèi)控意識的增強與工作素質(zhì)的提升與領(lǐng)導部門的宣傳和專業(yè)性的培訓是密不可分的。財會部門對內(nèi)控制度重要性的宣傳，可以調(diào)動起全體員工的工作積極性，端正工作態(tài)度。而加強專業(yè)性培訓不僅能鞏固工作人員關(guān)于會計核算中心的相關(guān)知識，還能熟練其操作技巧，提高業(yè)務工作水平。要加強專業(yè)性培訓，除了要定期展開學術(shù)知識講座外，還要在實踐中隨時教育工作人員，在工作中使從業(yè)人員的能力得要潛移默化的提升。在講座中，要求每個員工都要參與其中，加強交流聯(lián)系。講座內(nèi)容應涉及到核算中心內(nèi)控工作的各項注意事項，而主講人員可以是財務科的領(lǐng)導工作者，也可以是經(jīng)驗豐富的會計師。講座結(jié)束后，還可以組織討論與交流，成員之間相互探討工作經(jīng)驗與培訓體會，以鞏固所學知識。而在平常實踐工作中對財務科工作人員進行教育也是必不可少的'一項培訓任務。部門內(nèi)部應定期組織專業(yè)技能考核評比，使工作人員隨時警惕會計核算中心內(nèi)控工作可能出現(xiàn)的問題，注意審核工作的規(guī)范性，嚴格監(jiān)控自己的行為，按照規(guī)章制度進行工作，以便將會計核算工作真正落到實處。

　　2.３創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境

　　配合相應的財務內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位還可成立監(jiān)督小組，以單位的高層管理人員擔任組長，按照制定的規(guī)章制度按時進行監(jiān)察，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，最終解決問題，以便糾正會計核算過程中的偏差與失誤。通過統(tǒng)管單位與會計核算中心對收支的相互監(jiān)督，檢查票據(jù)、備用金與固定資產(chǎn)及材料的實地情況等及時了解資金的入庫情況，以保證資產(chǎn)的完整性和信息的真實安全。而想加強監(jiān)督機制，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是關(guān)鍵。會計核算中心對核算單位的監(jiān)督控制都是在一定的控制環(huán)境中進行的，控制環(huán)境的好壞直接影響到核算中心的工作效果，良好的內(nèi)控環(huán)境除了整體工作氛圍的融洽外，還包括公正廉潔的財務工作作風。

　　3、結(jié)束語

　　就現(xiàn)今情況而言，我國行政事業(yè)單位的會計核算中心內(nèi)部控制制度中雖仍有諸多問題存在，如工作人員思想認識不足、工作程序不合理等問題，但筆者相信通過完善內(nèi)部控制制度、加強從業(yè)人員素質(zhì)和創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，能夠全面提高會計核算中心的內(nèi)控水平，為促進財務工作的進一步發(fā)展起到積極的作用。

　　財務會計核算制度 7

　　1、新會計核算制度的優(yōu)勢

　　1.1資產(chǎn)使用透明高效

　　新《醫(yī)院會計核算制度》增加了“累計折舊”項目，這樣賬戶的貸方余額可反映固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，如果能定期對數(shù)額進行估計預算，可提高一些資產(chǎn)設備的使用效率，而且設備損耗可通過賬戶清晰地反映出來，不至于造成成本損耗未計入成本核算的情況。用專門的會計科目可使成本的核算更準確、透明，替代了以前界定模糊的固定基金。原制度中資產(chǎn)不計提折舊，其賬面價值永遠是初始成本，使醫(yī)院資產(chǎn)不能反映真實情況。

　　1.2新資產(chǎn)科目控制虛假增長

　　新《醫(yī)院會計核算制度》明確規(guī)范了成本列支范圍，在一定程度上對醫(yī)院稅收、資產(chǎn)增長情況進行了控制。資產(chǎn)會計科目的增加完善了醫(yī)院的資產(chǎn)項目，對于保證資產(chǎn)增長的真實性有著非常好的作用，控制醫(yī)院資產(chǎn)的虛假增長。在舊制度中獎勵基金是從醫(yī)院結(jié)余中直接扣除的，這樣虛假結(jié)余可能會對醫(yī)院的財政工作造成一定的負面影響，增加新的資產(chǎn)科目可以使醫(yī)院的財務工作更加陽光透明，對于改善醫(yī)院財務管理方式也有著較大的作用。

　　1.3資金流動條理化

　　新醫(yī)院會計核算制度根據(jù)醫(yī)院組織機構(gòu)的不斷完善以及事業(yè)單位對會計行業(yè)的要求，將“資本”進行了細分，分為“有形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”，取消了原有的專項物資，使資金得到更加有效的利用，有效避免財務違規(guī)操作和人為對醫(yī)院資產(chǎn)進行操控，使醫(yī)院資本的'運營和流動更有條理，有利于資金的流動，增加了其使用效率，同時對凈資產(chǎn)、債務也做出了改善方案，這有利于醫(yī)院對于資產(chǎn)的管控，防止資本的不透明，使資金流向更有條理，更清晰明確。

　　1.4加強收支細分

　　新醫(yī)院會計審核制度對于收支的管理更為嚴格，細化了支出的分類和收入的來源，避免以前虛收虛支、賬務模糊的情況。這樣系統(tǒng)化、細致化的規(guī)定也體現(xiàn)出會計核算工作的重要性，如果醫(yī)院的財務不透明，那么反對聲音最大的絕對是民眾。按照原來的制度，一些科室的收入沒有專門的會計科目進行劃入，所以只是模糊地歸入一些大類里，無法詳細記錄，這就給一些不良現(xiàn)象提供了滋生的土壤，所以增加收支細分有利于醫(yī)院理清賬務，更好地分析財務情況，杜絕財務不明、暗箱操作等一些現(xiàn)象的滋生，彌補了1998年舊制度的不足，也有利于醫(yī)院實現(xiàn)收支平衡。

　　1.5醫(yī)藥成本透明化

　　醫(yī)藥和醫(yī)院的關(guān)系被社會廣為詬病，醫(yī)藥改革是醫(yī)療體系改革中重要的一環(huán)。在新醫(yī)院會計制度中，對醫(yī)藥成本進行了更為細化的改革。新制度要求醫(yī)院將藥品的收入作為收支統(tǒng)一核算，而且要求支出明確，按照用途詳細劃分記錄，收入按來源詳細記錄，不能像以前只顧大塊，不呈現(xiàn)具體細節(jié)。新制度這一改革加強了醫(yī)藥成本的透明化，減少藥品收入對于醫(yī)院的補貼，讓醫(yī)院真正成為以治病救人、救死扶傷為旨的公益性質(zhì)的機構(gòu)。新制度讓藥品價格能夠如實反映藥品的成本，將成本核算標準化、制度化、嚴格化，將成本管控納入部門考核標準，體現(xiàn)了國家深化改革，解決看病難、求醫(yī)難問題的決心。

　　1.6宏觀管理力度不斷加強

　　利用信息化平臺，醫(yī)院上傳數(shù)據(jù)到內(nèi)部系統(tǒng)中，政府相關(guān)部門也可查到醫(yī)院的財務狀況。醫(yī)院的財務工作者可利用企業(yè)核算數(shù)據(jù)，直接進入賬務管理工作，一些業(yè)務可以直接利用信息化平臺完成，更有利于政府對醫(yī)院成本工作的宏觀管理和科學項目定價，從而對醫(yī)院財務狀況及發(fā)展情況的宏觀管控，運用先進的信息化系統(tǒng)也會提高財務工作者的效率，節(jié)省人力、物力，又能讓醫(yī)院的財務狀況與管理部門成功對接。此外，新制度增加了財務狀況說明書，醫(yī)院預算管理、成本管理方面的情況都要寫入說明書里，定期上報政府部門，以便對醫(yī)院管理方面的信息加以掌控。

　　2、新醫(yī)院會計核算制度的不足

　　2.1會計報表體系仍需完善

　　報表是體現(xiàn)財務情況、反映損益、負債的重要依據(jù)，但是醫(yī)院屬于事業(yè)單位，會計報表的準確度和要求程度與企業(yè)情況還具有一定的差距，還存在一些模棱兩可的狀況。會計報表的不精準和體系的不完善會對醫(yī)院數(shù)據(jù)的精確性和準確程度有一定的干擾，對于成本控制和項目預算不能提供精準的數(shù)據(jù)，不利于對醫(yī)院一些重大決策的決斷，筆者建議可以在醫(yī)院會計制度的逐步完善中，加入對報表體系規(guī)范化的規(guī)定。

　　2.2會計信息不確定性問題

　　保證財務信息的準確性和財務信息傳遞渠道的暢通是會計開展工作的前提，如果會計信息喪失了真實性，直接影響到領(lǐng)導下達決策的合理與否。舊制度下存在的會計信息失真至今沒有解決，如果會計不能確定數(shù)據(jù)真實，難免會被懷疑有虛編造假信息的嫌疑，不符合財務工作性質(zhì)及工作人員的職業(yè)操守。因為財務狀況最能反映一個單位的發(fā)展狀況，如果會計信息不真實，難免阻礙單位以后的發(fā)展，最好是能運用財務系統(tǒng)來完成對賬務的梳理，將整體的賬務計入系統(tǒng)，一則保證信息的真實性，二則方便查看且不易篡改。信息化是未來辦公的趨勢，對于財務工作來說，將原始方法適當融入新平臺才是明智之選。

　　2.3管理費用分配問題

　　外界對于醫(yī)療體系的誤解來自于內(nèi)部分配機制不完善，一些人以為吃藥、治病費用之所以如此之高，是因為患者是養(yǎng)活整條醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈的金主。醫(yī)院和醫(yī)生對于醫(yī)療成本和醫(yī)藥成本抽取利益，這種現(xiàn)象的確存在，這種現(xiàn)象也出現(xiàn)在醫(yī)院的管理費用中，醫(yī)院自身的管理費用應用和分配仍處于一種沒有制度約束的松散的狀態(tài)，會計核算科目中并沒有具體的管理費用分配與核算的科目，這樣就損害了體制的平穩(wěn)運行，鑒于此，醫(yī)院必須規(guī)范管理費用來源，對于管理支出進行嚴格地監(jiān)管，完善管理費用體制，確定相應的會計核算科目。

　　2.4壞賬管理有待加強

　　舊制度中對于壞賬計提的財務信息規(guī)定的比較模糊，沒有明確說明壞賬應該如何提取，壞賬損失在哪里得以體現(xiàn)，如此一來對于壞賬的準確性和有效數(shù)據(jù)的順序也不能得到保障，造成壞賬反映不及時，從而帶來財務管理上的模糊和漏洞。而對于拖欠賬務的信息更要嚴格管理，必要的時候應該建立專門的電子管理平臺，使數(shù)據(jù)清晰有條理，對賬務進行分類管理，可按拖欠時間，也可按收回的可能性，這樣可使壞賬欠費信息一覽無余，從而提高財務管理和經(jīng)營水平。

　　2.5管理執(zhí)行工作需加強

　　新醫(yī)院會計制度自頒布實行已經(jīng)四年，制度的執(zhí)行和人員的管理都需要醫(yī)院提高管理能力，加強監(jiān)督管理。新會計制度中沒有提及會計核算管理制度的要求，這容易造成人為破壞醫(yī)院服務宗旨，出現(xiàn)從中牟利、暗箱操作等行為，不僅對患者不公平，還容易造成負面的社會影響，僵化醫(yī)患關(guān)系。所以應該制定相應的管理制度、獎懲制度，杜絕人為因素對醫(yī)院的消極影響，讓醫(yī)生更好地履行治病救人的職責，讓財務工作者尊重自己的工作，體會到自己的職責和使命，樹立醫(yī)院財務透明、制度規(guī)范、恪守職責的形象。

　　3、結(jié)語

　　新醫(yī)院會計制度促進了醫(yī)院財務工作的發(fā)展，但還有一些醫(yī)院財務工作中存在的問題在新制度中沒有找到答案，還存在一些不完善的問題，例如，會計報表體系不完善、會計信息不確定性問題、管理費用分配問題、壞賬管理有待加強等，但總體來說醫(yī)院的財務人員要嚴于律己，充分落實新會計核算制度，將制度優(yōu)勢最大程度發(fā)揮出來，讓資產(chǎn)使用透明高效、資金流動條理化、醫(yī)藥成本透明化、宏觀管理力度不斷加強，改進會計核算工作。

　　財務會計核算制度 8

　　第一章 總 則

　　第一條 為規(guī)范會計核算，為財務管理提供基礎、可比的會計數(shù)據(jù)，根據(jù)《會計法》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《會計工作基礎工作規(guī)范》，結(jié)合單位實際，制定本辦法。

　　第二章 會計核算基礎工作規(guī)定

　　第二條 嚴格按照《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部頒發(fā)的《政府收支分類科目》規(guī)定，結(jié)合會計核算內(nèi)容和中心財務管理要求，對會計核算科目進行分類，并根據(jù)分類要求，設置和運用會計科目，開設相應的會計賬戶。支出類二級科目隨每年《政府收支分類科目》的變化進行相應調(diào)整。

　　第三條 記賬采取借貸記賬法；收支的計量采取權(quán)責發(fā)生制；會計年度為每年1月1日至12月31日；人民幣為記賬本位幣。

　　第四條 會計報表按《測繪事業(yè)單位會計制度》和財政部規(guī)定的表式和填報時間、份數(shù)執(zhí)行。

　　第五條 會計憑證使用自制原始憑證和外來原始憑證兩種。自制原始憑證包括差旅費報銷單、入庫單、出庫單、調(diào)撥單、收款收據(jù)、借款條、勞務（咨詢）費領(lǐng)款單、內(nèi)部費用轉(zhuǎn)賬單、費用開支證明等；外來原始憑證是與其他單位或個人發(fā)生業(yè)務、勞務關(guān)系時，由對方出具的憑證、發(fā)票、收據(jù)等。

　　第三章 會計核算方法

　　第六條 憑證填制與審核：對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，必須由經(jīng)辦人或部門填制原始憑證，并簽名或蓋章。所有原始憑證須經(jīng)計劃財務處和有關(guān)部門的審核，并根據(jù)審核后的原始憑證填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。

　　第七條 賬簿登記：根據(jù)記賬憑證，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的進行登記。

　　第八條 成本核算：對應計入成本對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各對象的總成本。

　　項目收支分部門和項目進行輔助核算；管理費用和間接費用按部門進行輔助核算；各種往來款按照各往來單位和個人進行輔助核算。

　　第九條 財產(chǎn)清查：通過實物盤點、往來款項的核對，檢查財產(chǎn)和資金的實有數(shù)額。

　　第十條 會計報表編制：根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用規(guī)定的表式，概括地、綜合地反映各部門和中心一定時期的經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

　　第四章 會計核算組織程序

　　第十一條 根據(jù)審核后的原始憑證填制“記賬憑證”。

　　第十二條 根據(jù)記賬憑證記賬后生成“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”“各類明細賬”和“總分類賬”。

　　第十九條 定期和不定期的根據(jù)“總分類賬”和“明細分類賬”編制會計報表和財務分析報告。

　　第二十條 記賬錯誤處理

　�。ㄒ唬┯涃~前發(fā)現(xiàn)記賬有錯誤的，由制單人重新填制記賬憑證。

　　（二）審核后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤的，由審核人取消審核，由制單人進行修改。

　　（三）已經(jīng)記賬的`記賬憑證發(fā)現(xiàn)錯誤的，由記賬人取消記賬、審核人取消審核、出納取消簽字后由制單人進行修改。

　�。ㄋ模﹫蟪鰰�計報表后發(fā)現(xiàn)錯誤的，以紅字沖減錯誤的記賬憑證，重新填制正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)上年度的記賬憑證錯誤，根據(jù)實際情況和制度的規(guī)定進行更正。

　　第五章 結(jié)賬及對賬

　　第二十一條 結(jié)賬是各種賬簿記錄的結(jié)算

　　（一）結(jié)賬前，所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務應編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。

　　（二）在結(jié)賬時，首先將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記入有關(guān)賬簿。

　　第二十二條 對賬是為了保證賬賬相符、賬實相符。

　�。ㄒ唬┵~賬核對，一般為每月一次，各種資產(chǎn)明細賬及各種輔助賬與總賬核對相符。

　　（二）賬實核對：

　　1、每日現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬核對；

　　2、每月銀行對賬單與銀行日記賬核對，填制《銀行余額調(diào)節(jié)表》。

　　3、定期不定期對資產(chǎn)明細賬與資產(chǎn)實物進行核對，每年對“往來賬款明細賬”與債權(quán)債務單位或個人進行核對。

　　第六章 其 他

　　第二十三條 財會人員離職時，必須辦清交接手續(xù)，由主管人員監(jiān)交，并由交接雙方簽章。

　　第二十四條 本辦法由計劃財務處負責解釋。

　　財務會計核算制度 9

　　1、公司財務部代理分公司(管理處)核算的，必須將公司與分公司(管理處)獨立建帳，準確劃分核算對象，正確反映各核算主體的經(jīng)營成果和其他會計信息。

　　2、會計核算的一般要求:財務部應遵照中華人民共和國國《會計法》和統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立會計帳冊進行核算，及時提供合法、有效、真實、準確、完整的會計信息，保證會計指標和前后各期的可比性。

　　3、會計核算以人民幣為記帳本位幣。

　　4、對政府主管部門報送的報表必須采用財政部統(tǒng)一規(guī)定的格式。

　　5、會計憑證、帳簿、報表和資料應按國家有關(guān)規(guī)定建立檔案。

　　6、會計憑證的一般要求

　　a.原始憑證必須具備:憑證名稱、填制日期、填制單位、接受單位名稱、經(jīng)濟內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等。外來原始憑證應有填制單位公章。原始憑證大小寫金額必須相符，原始憑證不得涂改挖補。

　　b.記帳憑證統(tǒng)一使用通用記帳憑證。記帳憑證必須具備填制憑證日期、編號、摘要、科目、金額、附件張數(shù)、填制人員、記帳人員、稽核人員和主管人員簽章。

　　c.記帳憑證要連續(xù)編號，一筆業(yè)務需填制兩張以上憑證時，可采取分數(shù)編號。記帳憑證除結(jié)帳和改錯外都應附有原始憑證。記帳憑證發(fā)生錯誤應重新填制，已入帳的可用紅筆填寫與原內(nèi)容相同的憑證沖回，如只是金額錯誤，也可將其差額另編一記帳憑證。

　　d.記帳憑證連同其原始憑證，按編號順序裝訂成冊，加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人蓋章。

　　e.原始憑證不得外借，其他單位因特殊需要經(jīng)財務部經(jīng)理同意后，可提供復印件，并由提供人員和收取人員登記簽名。

　　f.外部原始憑證如有遺失，應取得原開具單位蓋有公章的證明，注明憑證的金額、號碼、內(nèi)容等。如無法取得的，由經(jīng)辦人寫出詳細情況，單位負責人、財務主管人員簽字，代為原始憑證。

　　7、登記會計帳簿

　　a.按統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和業(yè)務需求設置會計帳簿，包括總帳、日記帳、明細帳、輔助帳等。

　　b.現(xiàn)金帳、銀行存款帳必須采用訂本式帳簿，用計算機打印的帳簿必須連續(xù)編號，并裝訂成冊，由主管會計和具體經(jīng)辦人簽章�？値ず兔骷殠ぁ�現(xiàn)金日記帳、銀行日記帳應定期打印。

　　c.會計人員應根據(jù)審核無誤的記帳憑證登記會計帳簿，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。各種帳簿應按頁連續(xù)登記，不得跳行隔頁，否則應注明此頁(此行)空白字樣。凡需結(jié)出余額的帳戶，其余額應注明借貸方，沒有余額的應作出標記。上下帳頁結(jié)轉(zhuǎn)時要注明過次頁或承前頁，對需要結(jié)出本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)，應為本月初本頁止的發(fā)生額的合計數(shù)。

　　d.帳簿記錄發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，不準重新抄寫，應按有關(guān)規(guī)定進行更正。應將錯誤文字或數(shù)字畫線注銷，在其上方填寫正確文字或數(shù)字，并加蓋名章。對錯誤數(shù)字必須全部畫線更正，不得局部修改。由于記帳憑證錯誤造成帳簿錯誤的，可按更正的'記帳憑證登記帳簿。

　　e.各單位應定期核對帳簿，保證帳證之間、帳表之間、帳帳之間、帳實之間相符。定期結(jié)帳，月度需結(jié)出當月發(fā)生額的應在摘要欄中注明本月合計字樣，并在下面通欄劃單紅線;年結(jié)的注明本年累計通欄劃雙紅線。年度結(jié)轉(zhuǎn)要在摘要欄分別注明結(jié)轉(zhuǎn)下年和上年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　8、編制財務報告

　　a.各單位應按月、季、年編制財務報告，財務報告包括報表及財務情況說明書。

　　b.對外報送的財務報表應按國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度和格式編制。

　　b.會計報表應根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

　　c.會計報表之間、各欄目之間凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應相互一致，本期報表與上期報表之間有關(guān)數(shù)據(jù)應相互銜接。不同會計年度，各項目內(nèi)容及核算方法發(fā)生變化的應在報表中加以說明。

　　d.會計報表應按有關(guān)規(guī)定的期限對外報送。報表應加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面還應注明單位、地址、報表所屬年、季、月、報送日期、單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計主管、編表人簽章等。

　　e.年度會計報告需要審計的，編制前應先委托會計師事務所進行審計，將會計師事務所出具的審計報告連同會計報告按規(guī)定期限報送有關(guān)部門。

　　財務會計核算制度 10

　　一、住房公積金會計核算工作的特點

　　依據(jù)《住房公積金管理條例》的相關(guān)規(guī)定可知，住房公積金不是用于投資的資金，而是暫存資金，只屬于職工個人。按照現(xiàn)行體制，住房公積金會計核算主要涉及了管理中心業(yè)務的核算及公積金業(yè)務的核算這兩方面的內(nèi)容。與一般企業(yè)的會計核算相較，住房公積金會計核算制度的特殊性主要表現(xiàn)在以下兩方面。

　　（一）住房公積金會計核算實行權(quán)責發(fā)生制

　　與一般的經(jīng)營性企業(yè)單位不同，住房公積金的歸集年度是每年的7月1日至次年的6月30日，由管理中心或受托銀行按照國家規(guī)定的利率對職工賬戶累積的繳存金額結(jié)息并轉(zhuǎn)入職工的賬戶。因此，住房公積金會計核算在每個會計年度結(jié)束前按照權(quán)責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息，通過利息的計提，計算當期的損益。

　�。ǘ�）住房公積金會計核算的側(cè)重點不同

　　與一般經(jīng)營性企業(yè)相比，最大的不同就在于住房公積金不以成本核算為會計核算的側(cè)重點。住房公積金會計核算的目的是為了保證歸集資金運營的安全及住房公積金的保值與增值， 會計核算注重的是資金使用信息的準確性與及時性。

　　住房公積金制度作為一種政策性的住房管理制度，在提高職工購房支付能力、轉(zhuǎn)變住房分配體制、推動房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。目前，我國住房公積金的管理與運作主要由分散在各省市（區(qū)）縣的近340家住房公積金管理中心承擔，這些管理中心不是一般意義上的經(jīng)營機構(gòu)，而是政府管理與協(xié)調(diào)職能的代表，具有協(xié)調(diào)政府、單位、職工及銀行等多方利益關(guān)系的職能。

　　二、當前住房公積金會計核算中存在的缺陷

　　（一） 利息核算方面存在的問題

　　住房公積金會計核算按照權(quán)責發(fā)生制原則計算出應付給職工的利息，通過利息的計提，計算當期的損益。當前，關(guān)于利息的核算，主要包含了應收利息的核算及應付利息的核算兩方面問題。

　�。ǘ�） 抵貸資產(chǎn)的管理和核算

　　抵貸資產(chǎn)的形成有兩個方面: 一是在清收單位及項目貸款時形成的。在《住房公積金管理條例》頒布前，全國各地住房公積金管理中心都不同程度發(fā)放了項目貸款。在清收項目貸款時，除收回貨幣資金外，還收回一些抵貸的實物資產(chǎn)。通常情況下，抵貸的實物資產(chǎn)應在短期變現(xiàn)后沖減逾期貸款，但是由于收到抵貸資產(chǎn)質(zhì)量、種類，變現(xiàn)審批程序，資產(chǎn)處置費用等因素的影響，抵貸資產(chǎn)不能馬上變現(xiàn)。二是在清收個人貸款時形成的。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分， 應對其進行嚴格的管理及會計核算，但目前的《住房公積金會計核算辦法》(以下簡稱辦法)中沒有明確抵貸資產(chǎn)業(yè)務的核算。

　�。ㄈ�） 公積金貸款呆帳核銷的核算

　　財綜〔20xx〕10號文件《住房公積金呆帳核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆帳的認定做了比較詳盡的規(guī)范， 但沒有規(guī)定呆帳核銷的會計處理程序，現(xiàn)行《辦法》也沒有對呆帳核銷做出具體規(guī)范。

　　三、完善住房公積金會計制度的建議及對策

　�。ㄒ唬┩晟谱》抗�積金會計制度

　　首先，住房公積金會計核算辦法已經(jīng)不適應目前住房公積金企業(yè)的發(fā)展要求，國家應根據(jù)當前住房公積金的發(fā)展，進一步完善和具體法律制度，及時修補在實踐中的漏洞，制定出切實可行，符合住房公積金發(fā)展需要的方針政策。其次，在全國各地定時開展財會人員的業(yè)務培訓，反饋各地在財務核算中發(fā)現(xiàn)的.問題，規(guī)范統(tǒng)一財會核算軟件以減少各地花費在財務和業(yè)務軟件上的開發(fā)費用和升級費用，實行全國全省網(wǎng)絡一體化。組建管理中心及其所屬機構(gòu)的業(yè)務管理信息系統(tǒng)，與上級住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門聯(lián)網(wǎng)，納入全國住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

　�。ǘ�）完善應收利息的處理與核算

　　對于單位貸款利息，按照會計核算的謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則，對于無能力償還貸款及利息的單位，由中心資產(chǎn)保全部門起草報告，經(jīng)財政部核實后，以書面形式通知受托銀行停止計算，中心財務部與受托銀行同步停止對單位應收利息進行會計處理。而定期存款利息，超過一年以上的定期存款，年末應計提定期存款利息，如按季考核資金增值收益情況，應按季預提在“應收利息”一級科目下增設“應收定期期存款利息”二級科目。

　�。ㄈ�）明確應付利息的預提方法

　　在年終決算時， 按照收入與支出配比的原則，應對職工的個人住房公積金存款計提利息。計提的會計期間可按季，也可計提到年底。根據(jù)我們的工作經(jīng)驗，僅提供大家一種按季預提應付利息方法。

　　如20xx年6月30日結(jié)算后，住房公積金存款余額10000萬元，3季度歸集住房公積金凈增加1000萬元。應付個人住房公積金存款計提利息如下:

　　(1)上年結(jié)轉(zhuǎn)應付職工住房公積金存款當季預提利息=6月30日結(jié)息后住房公積金存款余額×三個月整存整取存款年利率/4=100000×1.71%/4=42.75萬元。

　　(2)當季歸集的職工住房公積金存款應付利息=每季住房公積金凈增加額×活期存款年利率/4=1000×0.36%/4=0.9萬

　　由上述分析可知，3季度應付給職工的住房公積金存款利息應該是43.65萬。

　�。ㄋ模┘訌姳O(jiān)管，強化住房公積金業(yè)務信息的審查

　　目前各種新的住房公積金業(yè)務是中心與委托銀行共同完成的，核算業(yè)務內(nèi)容比較復雜，管理的難度比較大，就正常業(yè)務流程而言主要是公積金的歸集與支取，委托貸款的發(fā)放與收回。從業(yè)務流程出發(fā)，在會計核算中要認真把握以下三點：第一，入賬憑證的審核，尤其是資金流出中心時憑證的審核。第二，各類賬戶，表冊信息的核對。第三，會計核算與公積金業(yè)務信息的溝通與交流。

　　財務會計核算制度 11

　　一、新《行政單位會計制度》簡述

　　我國財政部門在20xx年1月1日頒布并實施了《行政單位會計制度》，其不僅適應了公共財政管理改革發(fā)展的需求，而且切實滿足了行政事業(yè)單位財務管理工作開展的現(xiàn)實要求，同時還從根本上為會計信息質(zhì)量的提升奠定了基礎保障。與舊制度相比較而言，新《行政單位會計制度》的變化集中體現(xiàn)在會計核算目標的明確、會計核算方法的改進、資產(chǎn)負債核算內(nèi)容的充實、會計核算科目的增加、收入與支出核算的規(guī)范以及財務報表體系結(jié)構(gòu)的完善等環(huán)節(jié)之上，在保證會計信息的真實可靠等方面具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　二、新《行政單位會計制度》對會計核算影響

　�。ㄒ唬�會計科目的調(diào)整。

　　1.“固定資產(chǎn)”的設定。新《行政單位會計制度》對“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容進行了設定，為公共提供服務的公共基礎設置進行核算，將其納入到了“公共基礎設施”的范圍當中；同時，在原有“固定資產(chǎn)”的“雙核算制度”之上增加了各種非貨幣性質(zhì)和負債科目的雙核算制度，如長期應付款、應付賬款、預付賬款等。

　　2.“庫存材料”的改變。新《行政單位會計制度》中改變了“庫存材料”這一科目，將其分設為“政府儲備物資”與“存貨”兩個獨立的科目；其中，“政府儲備物資”是對行政事業(yè)單位直接存儲管理的各項物資進行核算，而“存貨”則是對行政事業(yè)單位當中的較小價值的物資予以核算。

　　3.“暫付款”的取消。新《行政單位會計制度》取消了舊制度當中的“暫付款”科目，按照內(nèi)容性質(zhì)將其分別納入到了“應收賬款”與“預付賬款”這兩個科目當中；其中，在“暫付款”當中的還沒有出售的物資款項記錄到前者當中，將采購物資記錄到后者當中。

　　4.“凈資產(chǎn)”的`新增。新《行政單位會計制度》中還新增加了“代償債凈資產(chǎn)”和“資金基金”這兩個科目；其中，“代償債凈資產(chǎn)”的核算內(nèi)容主要是凈資產(chǎn)的抵押資產(chǎn)，在核算之前需要結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款資金和其他資金；“資金基金”中的核算內(nèi)容則是行政單位中的非貨幣性資產(chǎn)所占據(jù)的金額，例如存貨、無形資產(chǎn)等。

　�。ǘ�）會計報表的變化。新《行政單位會計制度》對會計核算的影響還體現(xiàn)在會計報表的變化的層面之上。一方面，報表的作用發(fā)生了變化，由原來的向上級單位與撥款單位報告變?yōu)橄蛏鐣�公開，增強了會計核算歷的專業(yè)性；另一方面，受到會計科目調(diào)整的影響，報表的填寫也隨之發(fā)生了變化，填寫的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加細化和完整，使得會計核算質(zhì)量顯著提升。

　�。ㄈ�）基建并賬的開展�；�建并賬的開展是新《行政單位會計制度》對會計核算工作產(chǎn)生的另一影響，集中體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對并賬處理提出了時間要求，要求會計管理人員定期按時完成每月的轉(zhuǎn)賬核算工作；二是規(guī)定行政事業(yè)單位只存在一個會計核算主體，需要采取全新的會計工作方法以實現(xiàn)基建賬和大賬之間的綜合核算工作。

　　三、新《新政單位會計制度》下的會計核算應對對策

　�。ㄒ唬┨岣邥�計核算工作人員的業(yè)務技能水平。新《行政單位會計制度》下的行政事業(yè)單位會計核算工作的開展應盡可能提高工作人員的業(yè)務技能水平，這是工作健康長遠開展的前提條件。一方面，要定期開展對會計核算人員的培訓，使之形成科學的會計觀念，以積極的態(tài)度對待會計核算工作，對新《行政單位會計制度》能夠?qū)崿F(xiàn)正確的解讀；另一方面，在會計核算人才的引入方面應實現(xiàn)良性競爭，將職業(yè)操守、會計技能和其他應用技能均納入到考核體系當中，從而建立一支高水平的會計核算隊伍。

　�。ǘ�）健全行政事業(yè)單位會計制度體系建設。健全行政事業(yè)單位會計制度體系的建設是新《行政單位會計制度》下會計核算的另一有效應對對策。首先，行政事業(yè)單位應確保財務報表編制和會計制度體系二者的一致性，在開展會計核算工作的過程中以會計核算目的為依據(jù)，提高會計報表的透明度；其次，進一步完善會計制度的建設，明確各個業(yè)務的內(nèi)容和職能，保證各項工作的順利開展；再次，要制定有針對性的運行機制，細化會計核算的相關(guān)規(guī)范，從而實現(xiàn)單位內(nèi)部制度的高效執(zhí)行。

　　（三）重視信息技術(shù)與會計職能的有機結(jié)合。創(chuàng)新是發(fā)展的動力，在信息時代當中，實現(xiàn)信息技術(shù)和各項工作的結(jié)合已經(jīng)成為一種趨勢；因而，新《行政單位會計制度》下的會計核算工作的開展也應該重視信息技術(shù)與會計職能的有機結(jié)合。以基建并賬處理工作為例，可利用會計電算化軟件實現(xiàn)對數(shù)據(jù)信息的自動整理歸納以及并賬的自動核算處理；或者是在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建會計核算信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的交流共享，自動生成統(tǒng)計報告的形式將信息向管理決策層予以傳達。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，新《行政單位會計制度》的實施一方面增強了行政事業(yè)單位會計信息的全面性和準確性，另一方面還切實提高了會計信息的質(zhì)量；在新《行政單位會計制度》當中，會計核算工作也發(fā)生了較大的變化，集中表現(xiàn)在會計科目的調(diào)整、會計報表的變化、基建并賬的開展等方面；為了提升行政事業(yè)單位會計核算工作的質(zhì)量，還需要樹立全新的思想觀念，完善會計制度體系建設，實現(xiàn)信息技術(shù)和會計職能的融合，從而推進行政事業(yè)單位會計核算工作的健康長遠發(fā)展。

　　財務會計核算制度 12

　　攪拌站單設帳套，設一名會計和一名出納，與公司財務往來核算，每月末攪拌站報報表與總公司財務合并報表，攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本。具體要求：

　　1、各攪拌站財務必須取得砼買賣合同和原材料采購合同原件。商砼買賣合同必須由攪拌站站長和商砼公司經(jīng)理簽字，如合同尚未簽定，由攪拌站站長征得商砼公司經(jīng)理同意后，擬寫合同交于財務，財務暫按此預估價入帳，財務有責任督促相關(guān)領(lǐng)導及時提供合同源。

　　2、經(jīng)營費用的核算與管理，經(jīng)營費用包括管理費用和財務費用，財務部門應根據(jù)費用的不同性質(zhì)歸集、分配，并分類進行財務處理。

　　3、攪拌站的費用以部門為單位進行核算，即分部門統(tǒng)計核算各部門的費用支出。

　　4、攪拌站單獨核算管理人員的費用和商品混凝土的收入及成本�？颇吭O置如下。各費用核算的二三級科目設置及核算要求：根據(jù)攪拌站實際情況，一級費用科目設為：管理費用，制造費用，財務費用， 管理費用

　　（1）工資福利費：核算管理人員的工資福利費；

　　（2）辦公費：核算每月辦公性質(zhì)的支出，具體包括辦公用品、特快郵遞費、打字、復印、傳真、發(fā)郵件及打印紙張等費用；

　　（3）電話費：核算每個部門的固定電話費支出；

　�。�4）伙食費：核算攪拌站伙食開支，按公司制訂的定額控制；

　�。�5）機物料消耗：按車號分別核算管理用車的油費；

　�。�6）修理費：按車號分別核算管理用車的修理費；

　�。�7）用車費：核算管理用車的過路費保險費等；

　�。�8）差旅費：核算出差人員的車費及交通費，包括各種出差補助，具體規(guī)定按總公司相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。要求分部門核算；

　�。�9）業(yè)務招待費：核算各部門的業(yè)務費；

　�。�10）協(xié)調(diào)費：核算協(xié)調(diào)事項發(fā)生的費用；

　�。�11）訴訟費：核算通過法律途徑解決問題的一切費用；

　�。�12）稅金：核算土地稅，房產(chǎn)稅車船使用稅、印花稅等；

　�。�13）燃料費：主要核算攪拌站用煤費；

　�。�14）攤銷折舊費；核算易耗品攤銷、管理部門固定資產(chǎn)折舊等；

　�。�15）其他：核算除以上二級明細科目以外的費用。

　　制造費用（月末一次轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本）

　�。�1）工資及福利費：核算生產(chǎn)人員、司機、修理工的工資及福利費；

　�。�2）機物料消耗：按車號分別核算生產(chǎn)用車（罐車、裝載車、汽泵、拖泵等）的加油費及物料消耗

　�。�3）修理費：按車號和機器設備分別核算生產(chǎn)用車及機器設備的修理費

　　（4）過路費：按車號分別核算罐車的過路費。

　　（5）水電費：核算生產(chǎn)用水費（包括買水）及電費

　�。�6）租賃費：核算外租罐車、汽泵等租賃費用

　�。�7）運費：核算各種運費

　�。�8）勞務費：核算生產(chǎn)臨時用人的人工費

　�。�9）車輛相關(guān)費用：包括車輛的`檢測費、養(yǎng)路費、保險費等。數(shù)額較大的費用可作為待攤費用處理，攤銷時計入本二級明細科目。按車號分別列支。

　�。�10）其他：核算除以上二級明細費用科目以外應計入成本的間接費用。

　　財務費用：核算匯款手續(xù)費，利息收入及支出等。

　　成本類科目的核算要求：

　　（1）生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本下設原材料成本和制造費用攤銷兩個明細科目。原材料水泥、粉煤灰、礦粉、泵送劑、膨脹劑、砂子（不分明細、按加權(quán)平均價）、石子（不分明細，按加權(quán)平均價）及輔料。生產(chǎn)成本按數(shù)量金額式核算（具體為：生產(chǎn)成本/原材料/標號），制造費用攤銷按方量每月攤銷；

　�。�2）原材料：分三大類，具體為砼原材料，外加劑材料，油料（主指柴油）；

　　（3）主營業(yè)務收入：按項目數(shù)量金額式核算（具體為：主營業(yè)務收入/標號/項目）同時計提稅金盈虧量：按項目數(shù)量金額式核算（具體盈虧量/標號/項目）同時計提稅金；

　　四、材料的核算

　　收料員驗貨合格后分客戶分別填制入庫單，一式四聯(lián)（用復寫紙）并和送料司機共同簽字確認，并加蓋入庫專用章。銷貨方可根據(jù)我方入庫單（回執(zhí)聯(lián)）和發(fā)票、合同等資料按我方財務規(guī)定的時間到財務辦理掛帳或結(jié)款手續(xù)。具體流程：

　�。�1）收料員收料時，除考查材料的質(zhì)量及數(shù)量外，在填據(jù)入庫單時，要求必須注明供貨商名稱、產(chǎn)地、材料名稱、數(shù)量、單位。除砂石料外，粉狀物及液體材料必須附有過磅單。

　�。�2）入庫單一式四聯(lián)，存根一聯(lián)收料員留存、供貨商一聯(lián)、財務一聯(lián)、保管一聯(lián)。

　�。�3）收料員依據(jù)入庫單及時登記臺帳（正規(guī)帳�。�，收料員及時給保管傳票，并填總?cè)霂靻�，總�(cè)霂靻我皇饺��?lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財務一聯(lián)。總?cè)霂靻伪仨毎纯蛻�、材料類別、規(guī)格等分別填寫，不得匯總填寫，保管核對后，根據(jù)已登記帳薄并及時把匯總單及入庫單傳到財務部。規(guī)定：收料員每天給保管傳票一次并留發(fā)文記錄，保管每五天匯總一次并與收料員對帳后傳到財務，財務部審核后，做備查。每月結(jié)賬日為25日，從26日為下月開始。財務對不完整的入庫單有拒收權(quán)。

　�。�4）供貨商掛帳，供貨商依據(jù)收料員開據(jù)的入庫單，與保管對帳，并填據(jù)對帳單，雙方簽字認可，經(jīng)財務審核并依據(jù)合同填入價格，由材料公司經(jīng)理、商砼公司站長簽字后，財務據(jù)以掛帳，沖暫估應付款轉(zhuǎn)入應付款。若不提供發(fā)票，備注欠發(fā)票。要求供貨商在每月25日前掛帳，否則不考慮付款。

　�。�5）原材料的出庫依據(jù)保管傳來的經(jīng)營部的原材料消耗匯總單，經(jīng)經(jīng)營、保管、財務和生產(chǎn)站長簽字后，保管與財務同時登記帳薄。

　　（6）每月26日為結(jié)帳日，同時定為盤點日，月末保管將盤點結(jié)果報到攪拌站財務部，盤點表上必須有站長（攪拌站經(jīng)理）簽字。站長匯同攪拌站人員根據(jù)財務提供的數(shù)據(jù)做盈虧分析及說明，攪拌站會計匯同月報表一并報與財務負責人。

　　（7）油料的核算

　　入庫同原材料入庫。出庫時，保管需注明領(lǐng)用油的司機姓名、車號、車型，并由領(lǐng)用人、車隊隊長簽字，保管每星期給財務傳一次出庫單并匯總，匯總表一式三聯(lián)，存根一聯(lián)，保管一聯(lián)，財務一聯(lián)。財務據(jù)此歸集費用并辦理出庫，月末進行原材料盤點。

　�。�8）為了加強攪拌站內(nèi)部核算的嚴密性，要求攪拌站各部門給財務的具體傳票手續(xù)有： 每打一車砼，由操作員開據(jù)供貨單交司機，要求操作員填寫砼供貨，必須字跡清晰、工整、不得涂改，且所有聯(lián)內(nèi)容必須一致，與司機共同簽字確認。砼供貨單上必須注明是汽泵、拖泵，并且是自用還是外租；必須詳細注明工程名稱、施工單位名稱（個人也必須是全稱）。供貨單不編號打印。（供貨單一式五聯(lián)，一聯(lián)操作室自留；二聯(lián)交客戶，三聯(lián)司機留存，四聯(lián)、五聯(lián)由司機上交經(jīng)營部。）我方外租氣泵或罐車時，司機聯(lián)可交與對方作為對方掛帳的原始依據(jù)。經(jīng)營部在每完成一次澆筑任務，給保管傳一次商砼供貨和與之相應的原材料消耗匯總單，保管在審核了砼供貨單及原材料消耗匯總單后，簽字認可，登記入帳，并在當天傳給財務。財務在審核后，辦理原材料出庫。月末25日不論是否完成任務，必須將砼供貨單及相應的原材料匯總單傳于財務。每月末要求操作室、經(jīng)營部、財務三部門核對生產(chǎn)砼量，并填具對帳單，生產(chǎn)站長簽字。

　　（9）我方向外租氣泵或罐車時，經(jīng)營部在出具租賃費結(jié)算單（后必須附我單位砼供貨單小票）時分別寫明每次具體澆筑砼時間、工程名稱、澆筑部位、砼數(shù)量、單價、金額等并于對方共同簽字確認后經(jīng)站長（經(jīng)理）簽字后傳財務復核掛帳。若我方給客戶租賃機械結(jié)算，財務憑砼澆注記錄和司機小票去對方結(jié)算。

　　經(jīng)營部每月26日將上月26日至本月25日的司機提成匯總表經(jīng)車隊長簽字后傳財務，據(jù)此做司機提成表。

　　支付款項，站內(nèi)零星費用報銷，經(jīng)經(jīng)辦人、部門負責人、財務審核、攪拌站經(jīng)理及總經(jīng)理簽字，財務負責人簽字后，方可付款。支付材料款時，攪拌站財務必須嚴格根據(jù)審批后的材料付款計劃，經(jīng)材料公司經(jīng)理，商砼公司經(jīng)理總經(jīng)理簽字后，財務審核簽字后方可支付。

　　財務會計核算制度 13

　　一、舊會計制度下醫(yī)院會計核算工作中存在的問題

　　(一)會計核算中收支核算不健全

　　隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，舊會計制度下的會計核算已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的實際需求，其中會計收支核算的制度缺失嚴重影響了醫(yī)院財務管理水平。在舊會計制度下，藥品的出售價格和采購價格之間的差額并沒有在藥品的進銷差價科目中進行核算，管理過程中產(chǎn)生的支出費用和采購費用也沒有在藥品支出科目中進行核算，其中主要原因是財務人員對藥品的收發(fā)差價、藥品的收入和支出、醫(yī)療服務的收入和支出等操作不規(guī)范，導致在會計收支核算條目上產(chǎn)生不清晰的核算結(jié)果。

　　(二)舊制度中固定資產(chǎn)核算不完善

　　在舊會計制度中醫(yī)院有規(guī)定，固定資產(chǎn)的賬面價值在提取一定比率修購基金時，需將“藥品支出”等這樣的科目記在借方，而貸方則只記“專用基金”等科目。但是，“專用基金”屬于凈資產(chǎn)類的科目，是醫(yī)院從主管部門中撥入過來進行一些專門用途的資金，其中包括有員工福利、住房公積金等。作為凈資產(chǎn)的組成部分，醫(yī)院的資產(chǎn)負債表并沒有像一般企業(yè)的會計制度那樣設立專門能反映固定資產(chǎn)磨損中的“累計折舊”會計核算科目，所以醫(yī)院的資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)項記錄永遠都是原始值，并沒有剔除資產(chǎn)的日常磨損，導致醫(yī)院的資產(chǎn)負債表上的'資產(chǎn)總額存在虛增現(xiàn)象，而且這種虛增額是難以確定的。

　　二、新會計制度對醫(yī)院會計核算產(chǎn)生的影響

　　(一)新的會計制度促進醫(yī)院會計核算體系的不斷完善

　　首先，在新的會計制度中會計科目發(fā)生了改變，逐漸適應了醫(yī)院的會計核算要求。在新的會計制度中，會計核算的具體科目有所調(diào)整，長期的債權(quán)和股權(quán)這兩個投資項目得到相應增加，同時也增加了公益性質(zhì)的會計核算科目，將醫(yī)院的公益支出進行準確的核算統(tǒng)計。新的會計制度在十分認真的考慮醫(yī)院的實際情況后，將部分不合理的會計科目取消，這樣就能有效的督促醫(yī)院會計核算體系更加規(guī)范化。

　　其次，新的會計制度將醫(yī)院的藥品采購價格和銷售價格之間的差額從核算科目中剔除出去，轉(zhuǎn)而要求醫(yī)院必須按照零差價出售藥品，這樣就能讓過去醫(yī)院以藥養(yǎng)醫(yī)的經(jīng)營方式得到更加合理的改善。同時在新的會計制度中，相應的增加了庫存資產(chǎn)的會計核算科目，取代了藥品的總賬科目，并且增加了相應的規(guī)定使得醫(yī)院必須以出售成本結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本。

　　最后，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理辦法的改革按照固定資產(chǎn)的使用壽命長短來分攤其成本。新的會計制度規(guī)定計提折舊的同時，對于非財政科教和財政補助等科目產(chǎn)生的固定資產(chǎn)還增加了不記錄醫(yī)療成本的累計折舊項目。

　　(二)新財務會計制度更能保障醫(yī)院會計信息質(zhì)量

　　新會計制度的頒布與實施，促使醫(yī)院的會計核算體系不斷修整與完善，這使得醫(yī)院的成本核算在實現(xiàn)規(guī)范化的同時，也讓醫(yī)院會計信息質(zhì)量得以提高，這無疑是有助于醫(yī)院的健全持續(xù)發(fā)展。

　　新的會計制度對醫(yī)院會計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、強化了醫(yī)院的資產(chǎn)負債管理新的會計制度取消了修購基金，采用了更為合理的計提折舊的固定資產(chǎn)管理辦法，這樣就能更好的將醫(yī)院的資產(chǎn)負債情況充分從報表中的反映出來，并將按照不同的資金來源按照固定資產(chǎn)進行處理，在賬面數(shù)值中陳列出來，進而有效的避免了醫(yī)院資產(chǎn)總額虛增的現(xiàn)象。

　　2、不斷規(guī)范了醫(yī)院的收支核算新的會計制度將管理費用的分攤制度取消，轉(zhuǎn)而用期間費用對醫(yī)療成本進行處理。于此同時，醫(yī)院的收支管理項目中納入了科教科目，這樣就可以有效的將醫(yī)院的科研、教學資金結(jié)轉(zhuǎn)情況直觀的反映出來，從而促進了醫(yī)院科研和教學資金支出核算向規(guī)范化邁進了一大步。

　　3、完善了醫(yī)院的財務報表新的會計制度中要求醫(yī)院應該增加醫(yī)療成本、財政補款、現(xiàn)金流動和績效考核等相關(guān)報表，使得醫(yī)院的財務指標體系進一步的被豐富，會計核算工作被更為充分的細化了。

　　4、通過促使政府的財政性資金規(guī)范化，將醫(yī)院的資金補償情況全面直觀的反映出來新的會計制度明確規(guī)定，科教項目的資金結(jié)余和政府的財政補償不能被作為醫(yī)院的年終分配，而應該將其統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到下一年相關(guān)財務科目中或者上交給財政。這樣就可以有效的將醫(yī)院的會計核算內(nèi)容反映出來，提高了會計信息的質(zhì)量。

　　三、結(jié)束語

　　在我國醫(yī)療改革不斷推進的今天，新的會計制度對完善醫(yī)院的會計核算體系具有重要的作用，可以有效的推動醫(yī)院財務管理改革，促進醫(yī)院會計核算的科學化和精細化，確保醫(yī)院穩(wěn)步健康的進行市場化改革。

　　財務會計核算制度 14

　　近年來，隨著金融業(yè)務環(huán)境的不斷變化，我國商業(yè)銀行財務會計核算所依據(jù)的財政部1993年頒布的《制度》存在明顯的不符合謹慎性原則的問題。為解決這些問題，建議采取以下措施：大力推廣使用貸款“五級分類法”，改變貸款呆帳準備金提取及呆帳貸款核銷方法，對其他相關(guān)資產(chǎn)在年末計提相應減值準備，嚴格按定期存款的原存入期利率計提應付利息。

　　目前，我國商業(yè)銀行的財務會計核算主要是依據(jù)財政部1993年頒布的《金融企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)財務制度》（以下簡稱《制度》）。近年來，隨著金融業(yè)務環(huán)境的不斷變化，《制度》中存在著明顯不符合商業(yè)銀行財務會計核算的謹慎性原則的問題，根據(jù)《制度》進行會計核算得出的有關(guān)會計數(shù)據(jù)亦不能真實反映商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營狀況，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、貸款呆帳準備金計提不足。

　　按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，貸款呆帳準備金按年末貸款余額（不含委托貸款、同業(yè)拆借資金）1%的差額提取，并從成本列支；對金融企業(yè)實際呆帳比例超過1%的部分，當年應全額補提呆帳準備金，但交納所得稅時應作納稅調(diào)整（財商字〔1998〕302號文這種對貸款呆帳準備的處理方法從理論上說是可行的，但在實際工作中存在兩方面不足：一是顯性不足。由于我國部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳、少數(shù)企業(yè)信用觀念淡薄、逃廢銀行債務時有發(fā)生，商業(yè)銀行承擔著很高的經(jīng)營風險，貸款損失率遠不止1%的比例。按現(xiàn)行辦法計提的貸款準備金對于防范經(jīng)營中的貸款損失無異于杯水車薪。二是隱性不足。雖然按規(guī)定對金融企業(yè)實際核銷呆帳比例超過1%的部分，當年全額補提呆帳準備金，但由于我國目前對不良貸款仍然是按照“一逾兩呆”的標準來劃分的，尤其是財政部規(guī)定的呆帳貸款認定標準過于嚴格，對一些在實際工作中完全可以認定為損失的貸款因不符合現(xiàn)行嚴格的呆帳貸款認定標準，只能列在“呆滯貸款”，中反映，造成對貸款損失的低估，也導致貸款呆帳準備金不能充足地計提，從而影響商業(yè)行經(jīng)營效益的真實性。

　　2、應收利息的核算不科學。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息逾期180天（不含180天以上），無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益（財金【2001】25號）。然而，在現(xiàn)實工作中，貸款利息逾期不還者，其回收是較為困難的，也就是說逾期不還的貸款利息潛在很大的風險，如果單純以時間概念來界定應收利息是否納入表內(nèi)核算作為當期利息收入的話，肯定會出現(xiàn)高估收益的情況。

　　3、應付利息計提不及時。

　　目前，我國商業(yè)銀行主要采取根據(jù)計提當日定期存款各檔次掛牌利率的標準。按季計提應付利息，并計入成本，實際支付給存款人利息時，再沖減已提的應付利息。如果定期存款的各檔次利率相對保持穩(wěn)定的話，按上述方法處理計提的應付利息基本可以與實際支付應付利息數(shù)保持一致，應付利息科目帳面不會出現(xiàn)紅字，或雖有紅字但金額較��；如果在定期存款各檔次利率變動較大的情況下，應付利息的計提就不可避免地出現(xiàn)多提、少提的現(xiàn)象，尤其是在近年來我國存款利率連續(xù)下調(diào)的情況下，繼續(xù)按上述方法處理，應付利息的計提數(shù)會遠遠小于實際支付數(shù)，造成應付利息帳面余額出現(xiàn)紅字，導致商業(yè)銀行利潤的虛增。

　　4、同業(yè)拆放資金減值準備匱乏。

　　《制度》上對同業(yè)拆放資金的呆帳準備問題明確規(guī)定：拆放資金不得提取呆帳準備。這在當時針對金融機構(gòu)的營運完全依靠國家信用的大氣候而言是可行的，但目前隨著我國商業(yè)性金融機構(gòu)市場運行機制的建立健全，政府不再對金融機構(gòu)的經(jīng)營風險、信譽、效益等大包大攬，同業(yè)拆放資金的風險也就凸現(xiàn)出來，且風險度與日俱增，如果繼續(xù)按照以前的會計處理方法，肯定不能真實地反映金融機構(gòu)同業(yè)拆放資金風險狀況，進而影響金融機構(gòu)損益的真實性。

　　5、其他相關(guān)資產(chǎn)減值準備空白。

　　按《制度》規(guī)定，金融企業(yè)（保險、證券除外）除計提貸款呆帳準備、壞帳準備外，不再計提其他資產(chǎn)損失準備。而在目前市場經(jīng)濟逐步完善的經(jīng)營環(huán)境下，各種資產(chǎn)的市場價格按市場規(guī)律不斷波動，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均存在資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，如果繼續(xù)按照上述會計核算方法，則可能出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況。尤其是《制度》規(guī)定，銀行對抵押貸款到期未能收回而取得的抵押、質(zhì)押資產(chǎn)，在未及時進行拍賣的情況下，將抵押、質(zhì)押資產(chǎn)按貸款本金與應收利息之和轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，同時沖減貸款本金和應收利息。然而在實際工作中，到期不能收回的.抵押貸款，其抵押、質(zhì)押資產(chǎn)價值往往并不足以清償貸款的本金和利息，按《制度》規(guī)定處理此類帳務的話，不僅可能虛增資產(chǎn)，而且可能虛增利息收入，從而影響經(jīng)營效益的真實性。

　　如何處理上述銀行會計核算工作中的問題呢？筆者提出以下幾點思考及建議：

　　1、大力推廣使用貸款風險“五級分類法”。目前，我國中央銀行及各級商業(yè)銀行雖然已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行了貸款“五級分類法”，但在大多數(shù)場合下，仍然使用“一逾兩貸”的標準對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進行認定。事實證明，“一逾兩貸”是完全按照單一的時限范圍標準認定貸款質(zhì)量，僅是對不良貸款的靜態(tài)反映，在現(xiàn)實工作中顯得比較呆板，反映出來的有關(guān)數(shù)據(jù)與實際情況也并不完全吻合；而按“五級分類法”確認貸款質(zhì)量，是對貸款質(zhì)量綜合的動態(tài)反映，雖然操作難度相對較大，但卻較為科學合理，因此，筆者認為，當前大力推廣使用貸款風險“五級分類法”不但是十分必要的，而且具有重要的現(xiàn)實意義。

　　2、改變貸款呆帳準備金提取及呆帳貸款核銷方法。

　　應根據(jù)貸款的五級分類結(jié)果，針對不同的貸款風險種類按不同的比例計提貸款呆帳準備金，如對正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款可以分別按0%、2%、10%、50%、100%的比例計提貸款呆帳準備金。對于貸款呆帳準備金的核銷，應改變目前“必須按照財政部的有關(guān)呆帳貸款認定標準進行呆帳貸款的認定、然后經(jīng)稅務部門批準才能核銷呆帳”的做法，可根據(jù)實際情況修改呆帳貸款認定標準，做到既能保證呆帳貸款不會沉淀，又能及時核銷貸款損失。同時，適當將呆帳貸款的核銷權(quán)下放給商業(yè)銀行，由人民銀行監(jiān)督執(zhí)行。當然，對此引起的稅收問題，可以采取財務會計與稅務會計相分離的體制，對商業(yè)銀行應納稅所得進行納稅調(diào)整即可。

　　3、對其他相關(guān)資產(chǎn)也應在每年年末計提相應減值準備。

　　如對同業(yè)拆放資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，尤其是對取得的抵貸資產(chǎn)應于每年年末對其價值進行評估，并對其減值部分及時計提減值準備。

　　4、應付利息的計提，應嚴格按照定期存款的原存入期利率逐筆按季計算。

　　在實際工作中，利用會計電子化核算，按定期存款原存入期利率逐筆計算定期存款應付利息，以便商業(yè)銀行能真正執(zhí)行會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則，真實足額地提取應付利息。

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