學(xué)校內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)
一、內(nèi)部控制是學(xué)校管理的核心內(nèi)容
任何一個(gè)單位、部門良好的內(nèi)部控制非常重要，它能保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，以防止出現(xiàn)舞弊性錯(cuò)誤，借以發(fā)揮其相應(yīng)的作用。學(xué)校內(nèi)部控制機(jī)制是學(xué)校管理經(jīng)營中，對同一部門的不同崗位或不同部門間處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)建立的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，并在可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方建立起控制手段，以實(shí)現(xiàn)有效控制。它是學(xué)校管理制度現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)管理的要求，是有效防止金融犯罪的措施。但我們工作中發(fā)現(xiàn)，往往一些出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題的學(xué)校，仍沿襲著舊有的學(xué)校管理模式，對內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)不重視，搞“一言堂”，權(quán)力缺少監(jiān)督、控制，導(dǎo)致個(gè)別學(xué)校出現(xiàn)財(cái)務(wù)支出失控、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象，為犯罪提供了便利。結(jié)合工作實(shí)踐，本人就健全學(xué)校內(nèi)控機(jī)制問題，作了一些調(diào)查研究。
二、學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題及原因分析
1、內(nèi)部控制意識淡薄。由于個(gè)別學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)思想僵化，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意識，同時(shí)政府對管理不善學(xué)校的盲目保護(hù)機(jī)制又助長了這種意識。學(xué)校干好干壞一個(gè)樣，造成學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制的動力不足。同時(shí)一些學(xué)校在思想、觀念和管理上尚未適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求，沒有認(rèn)識到學(xué)校作為獨(dú)立法人的含義，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識模糊，深怕內(nèi)部控制會限制他們分管的事務(wù)，減少他們的權(quán)力。一些學(xué)校沒有內(nèi)控制度或形同虛設(shè)，這一事實(shí)反映出至少有相當(dāng)一部分學(xué)校尚未認(rèn)識到內(nèi)控對于學(xué)校管理的重大意義。
2、學(xué)校制度不健全。一些學(xué)校的后勤管理者素質(zhì)不高，學(xué)校對內(nèi)控相關(guān)人員也未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度，未根據(jù)不同情況對他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃＿@樣，即使設(shè)立良好的內(nèi)控制度也會因執(zhí)行者的能力不足或道德問題而達(dá)不到應(yīng)有的效果。這樣素質(zhì)不高的管理者即使全心全意為學(xué)校服務(wù)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好學(xué)校。另外，由于一些教育的滯后，使內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不協(xié)調(diào)。同時(shí)校長負(fù)責(zé)制的落實(shí)也缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制，即使教育行政部門對校長制定了目標(biāo)責(zé)任制，但在很大程度上校長的責(zé)任往往是象征性的，對他們無法真正構(gòu)成壓力。有些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任來，一旦出了問題仍由政府來承擔(dān)損失。這樣學(xué)校的管理者可能基于利己動機(jī)而利用職權(quán)搞一些不廉潔活動，為滿足這種欲望，有些管理者不會重視內(nèi)控制度的建設(shè)而使得學(xué)校內(nèi)控制度不健全。
3、會計(jì)控制方面執(zhí)行缺乏力度。會計(jì)控制是內(nèi)部控制的手段，包括會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)操作手段等。個(gè)別學(xué)校的內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況差，內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟，從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性。一些學(xué)校雖有會計(jì)控制，但還不夠完善，會計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等工作，大量的工作事務(wù)使他們力不從心，會計(jì)質(zhì)量也隨之下降。有些學(xué)校會計(jì)人員不足，不能做到不相容職務(wù)分離，容易造成個(gè)人舞弊。所有權(quán)和管理權(quán)制約的失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。至今，一些學(xué)校仍未形成一套確保國有資產(chǎn)保值增值的機(jī)制。實(shí)際上，所有權(quán)是缺位的或虛擬的。管理權(quán)得不到應(yīng)有的控制，則會產(chǎn)生濫用權(quán)、管理者謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。這樣，會導(dǎo)致學(xué)�？刂骗h(huán)境惡化，會計(jì)信息依需而做，內(nèi)部審計(jì)不被重視等問題。
4、內(nèi)部審計(jì)未能真正履行其應(yīng)有的職能。學(xué)校內(nèi)審小組的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，很難受到學(xué)校重視，內(nèi)審人員有的是由其他部門人員兼職，他們一般未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。內(nèi)部審計(jì)也往往忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。一些審計(jì)人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。監(jiān)督機(jī)制的弱化，使內(nèi)部控制失效者不能產(chǎn)生壓力。對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)�；Σ槌鰡栴}的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。
三、加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的幾點(diǎn)建議
1、轉(zhuǎn)變觀念，重視職業(yè)道德教育。學(xué)校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變原有的觀念，樹立正確的內(nèi)部控制意識，在學(xué)校內(nèi)部形成一種學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)廉潔奉公、職工敬業(yè)樂業(yè)，既有上級的集體領(lǐng)導(dǎo)，又有下級的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個(gè)職工責(zé)、權(quán)、利都十分明確的融洽關(guān)系。必須充分重視內(nèi)部會計(jì)控制中“人”的因素，內(nèi)部會計(jì)控制是由人履行的.，并受人的制約，擁有一批具有一定水準(zhǔn)、講誠信、有道德、堅(jiān)持原則的“人”是實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵因素。這使得內(nèi)控人員在知識素質(zhì)上要求具有較高的理論水平和較豐富的會計(jì)知識，同時(shí)具有豐富的會計(jì)等相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)，具有較廣泛的經(jīng)濟(jì)管理知識，要熟悉有關(guān)政策、法令、法規(guī)，要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。此外，學(xué)校還必須抓會計(jì)行為人的道德教育，弘揚(yáng)正氣，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。
2、加強(qiáng)制度建設(shè)，明確會計(jì)責(zé)權(quán)。就宏觀而言，針對目前會計(jì)法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會計(jì)法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性，使學(xué)校會計(jì)人員擺脫兩難境地，為會計(jì)充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。在已有的會計(jì)法和會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，加快制訂頒布會計(jì)人員職業(yè)行為規(guī)范，細(xì)化會計(jì)人員的責(zé)權(quán)，以約束會計(jì)人員的行為。就學(xué)校而言，應(yīng)在不違背國家總的會計(jì)責(zé)權(quán)控制制度的前提下健全自己的控制制度，基于學(xué)校管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同類規(guī)范學(xué)校作為范式自行建立。會計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱的學(xué)校，可委托社會審計(jì)部門代為制訂。
3、建立符合學(xué)校實(shí)際情況的內(nèi)部會計(jì)控制體系。內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，就是為了保證學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，學(xué)校設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度，必須遵循和依據(jù)客觀規(guī)律及基本法則，也就是說學(xué)校必須根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》的規(guī)定，遵循六個(gè)基本原則，即符合現(xiàn)有的法律、法規(guī)規(guī)定和學(xué)校內(nèi)部實(shí)際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統(tǒng)性原則、實(shí)行內(nèi)部牽制原則、講究成本效益原則、實(shí)行動態(tài)的信息反饋原則，建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會計(jì)控制體系。
4、強(qiáng)化監(jiān)督和服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計(jì)人員以法律服務(wù)為宗旨，以糾錯(cuò)防弊、監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段，督促學(xué)校加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計(jì)地位。在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以學(xué)校利益為重，做好學(xué)校利益的護(hù)法者，努力擔(dān)當(dāng)好校長的顧問和學(xué)校經(jīng)濟(jì)行為的參謀，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，去贏得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和教職工的信任。同時(shí)確保學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的正常有序開展和學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全。
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