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新企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則解析
2014年春節(jié)前夕，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系迎來(lái)了新成員——<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量>(以下簡(jiǎn)稱<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>)，這項(xiàng)全新的準(zhǔn)則由財(cái)政部正式發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
事實(shí)上，在2014年1月間，財(cái)政部相繼發(fā)布了一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度新規(guī)定。記者以為，從某種程度上說(shuō)，2014年1月是名符其實(shí)的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度發(fā)布月”。
最大亮點(diǎn):公允價(jià)值準(zhǔn)則掀開面紗
會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。于2007年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場(chǎng)完善、維護(hù)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。
近年來(lái)，財(cái)政部一直致力于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，隨之進(jìn)行修訂與完善。
可以說(shuō)，在2014年1月這一輪的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布中，最大的亮點(diǎn)就是全新的<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>掀開了神秘面紗，驚艷亮相。從2012年5月公開征求意見算起，<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>在國(guó)內(nèi)的問(wèn)世至少經(jīng)過(guò)了18個(gè)月的準(zhǔn)備工作。
有資深業(yè)內(nèi)人士表示，國(guó)外在兩年半之前已經(jīng)專門針對(duì)公允價(jià)值問(wèn)題提出了相應(yīng)的準(zhǔn)則，而中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保持與國(guó)際持續(xù)趨同，公允價(jià)值計(jì)量肯定也會(huì)跟進(jìn)國(guó)際準(zhǔn)則。
記者注意到，在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，作為與國(guó)際金融危機(jī)密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一，公允價(jià)值日益受到各方高度關(guān)注。2011年5月，國(guó)際兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)———國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)更是同步發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量與披露新規(guī)范。
事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、職工薪酬、企業(yè)年金基金等內(nèi)容中涉及到了公允價(jià)值的方法和原則，但之前并沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值計(jì)量單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定。目前，公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中越來(lái)越受到重視。
而隨著<39號(hào)公允價(jià)值準(zhǔn)則>的發(fā)布，在原先的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系達(dá)到了39項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的擴(kuò)展與完善。
<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>共分為13章、53條，從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場(chǎng)、市場(chǎng)參與者、公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)、公允價(jià)值層次、非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值披露等方面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。
在<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>中，將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。”根據(jù)該定義，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量。因此，在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)可能采用的最優(yōu)假設(shè)。
對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息，但也有一些資產(chǎn)和負(fù)債，則沒(méi)有可以利用的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息。<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>要求，在這種情況下，企業(yè)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用其他估價(jià)技術(shù)，并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值。
發(fā)布準(zhǔn)則修訂及解釋:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善
除了<39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則>外，此輪準(zhǔn)則發(fā)布涉及的內(nèi)容還包括修訂發(fā)布<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>(以下簡(jiǎn)稱<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>)、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬>(以下簡(jiǎn)稱<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>)、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6 號(hào)>。
同時(shí)，<企業(yè)合并準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定———同一控制下處置子公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理(征求意見稿)>、<金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定———債務(wù)工具與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理(征求意見稿)>這兩份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充規(guī)定也于1月發(fā)布，正在公開征求意見。至此我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善。
30號(hào)準(zhǔn)則引入會(huì)計(jì)實(shí)踐中的“綜合收益”
財(cái)政部此次修訂發(fā)布<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>，旨在適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際持續(xù)趨同，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度。隨著<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>的印發(fā)，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的<財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知>(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))中的<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>同時(shí)廢止。<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
有網(wǎng)友認(rèn)為，修訂后的<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表回歸反映企業(yè)完整真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的本質(zhì)，加強(qiáng)了報(bào)表在風(fēng)險(xiǎn)觀測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用，這主要體現(xiàn)在第二章基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。對(duì)此，一家上市公司的財(cái)務(wù)人員表示，“綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報(bào)里有披露了，可算作舊聞，算是將會(huì)計(jì)實(shí)踐引入準(zhǔn)則之中。
該財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步介紹稱，對(duì)上市公司而言，<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>的變動(dòng)不大，主要是細(xì)化和強(qiáng)化了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重要性方面的內(nèi)容;同時(shí)類似“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)”這樣的內(nèi)容，其實(shí)就是實(shí)質(zhì)重于形式的一種表現(xiàn)。
也有網(wǎng)友表示，2014年7月1日開支施行，這意味著，上市公司在2014年的半年報(bào)中就要使用修訂后的<30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則>報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，這對(duì)那些使用會(huì)計(jì)軟件的企業(yè)而言，反應(yīng)時(shí)間太短了。
新版<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>職工薪酬范圍進(jìn)一步擴(kuò)大
財(cái)政部此次修訂發(fā)布了<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>，旨在保持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，進(jìn)一步規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露。新<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
修訂后的<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利、職工薪酬披露等內(nèi)容，共計(jì)8章32條，在內(nèi)容上進(jìn)一步細(xì)化。在新版的<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>中，職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，新增了離職后福利、其他長(zhǎng)期職工福利的內(nèi)容，并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時(shí)，全職、兼職與臨時(shí)工，勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。此外，<9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則>還明確了職工薪酬會(huì)計(jì)處理的銜接規(guī)定。
<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)>關(guān)注企業(yè)合并
財(cái)政部發(fā)布的<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋>是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的有機(jī)組成部分。其中，本次發(fā)布的<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)>，涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容:企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理;在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來(lái)的情況下，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值的確認(rèn)。
事實(shí)上，自2007年1月1日我國(guó)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>實(shí)施至2013年12月31日期間，財(cái)政部總共發(fā)布了5次解釋。
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)新舊制度銜接
在對(duì)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行修訂完善的同時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)也在推進(jìn)之中。
在修訂發(fā)布<科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>、<高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度>、<彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度>、<中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度>之后，2014年1月間，財(cái)政部又相繼發(fā)布了與之相關(guān)的會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定。
財(cái)政部在上述文件中，分別對(duì)科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)等的新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。財(cái)政部要求科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校，以及彩票機(jī)構(gòu)自2014年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并做好銜接。
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